3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準備

　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認并轉銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款損失準備

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——已減值

　　資產減值損失(差額)

　　教材P40【例2-7】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計、結息。假定該貸款發放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：

　　(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息2 500 000元。

　　(2)20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關的因素，發現該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失10 000 000元。

　　(3)20×7年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且預期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×7年4月1日，經協商，EFG銀行從客戶取得一項房地產(固定資產)充作抵債資產，該房地產的公允價值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債權債務關系了結;相關手續辦理過程中發生稅費200 000元。EFG銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產;在實際處置前暫時對外出租。

　　(5)20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產的租金800 000元。當日，該房地產的可變現凈值為84 000 000元。

　　(6)20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產租金1 600 000元。EFG銀行當年為該房地產發生維修費用200 000元，并不打算再出租。

　　(7)20×7年12月31日，該房地產的可變現凈值為83 000 000元。

　　(8)20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產處置，取得價款83 000 000元，發生相關稅費1 500 000元。

　　假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務處理如下：

　　(1)發放貸款：

　　借：貸款——本金　　 　 100 000 000

　　貸：吸收存款　　　　 　100 000 000

　　(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：存放中央銀行款項(或吸收存款) 2 500 000

　　貸：應收利息 　　　　　　　　　 　 　 2 500 000

　　(3)20×6年12月31日，確認減值損失10 000 000元：

　　借：資產減值損失 　　　　　　　　 10 000 000

　　貸：貸款損失準備 　　　　　　　　 　 10 000 000

　　借：貸款——已減值　　　　　　 　　 100 000 000

　　貸：貸款——本金　　　　　　　　 　 100 000 000

　　此時，貸款的攤余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

　　(4)20×7年3月31日，確認從客戶收到利息1 000 000元：

　　借：存放中央銀行款項(或吸收存款) 　 　 1 000 000

　　貸：貸款——已減值 　　　　　　　　 　 　 1 000 000

　　按實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

　　借：貸款損失準備 　　 　 2 250 000

　　貸：利息收入 　　　　 　 2 250 000

　　此時，貸款的攤余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

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