第七節 金融資產轉移

　　一、金融資產轉移概述

　　金融資產轉移，是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(轉入方)。

　　二、金融資產轉移的確認和計量

　　(一)金融資產整體轉移和部分轉移的區分

　　企業應當將金融資產轉移區分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規定處理。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　金融資產整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產的賬面價值

　　金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　P56【例2-16】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為13 000元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應收債權：

　　借：銀行存款 　　　　　263 250

　　營業外支出　　　　　64 350

　　其他應收款　　　　　23 400

　　貸：應收賬款 　　　　　　351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業務收入 　　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　 3 400

　　貸：其他應收款 　　　　　　　　　　　　23 400

　　借：庫存商品　　　　　　13 000

　　貸：主營業務成本　　　　13 000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　　　　　　總結2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月