【例題5】2009年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占丙公司注冊資本的70%, 該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資 4200(200+4000)

　　累計攤銷 600

　　無形資產減值準備 200

　　營業外支出 200

　　貸：無形資產 5000

　　銀行存款 200

　　【例題6】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2009年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：

　　借：長期股權投資 785

　　貸：短期借款 200

　　主營業務收入 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業務成本 400

　　貸：庫存商品 400

　　注：合并成本=500+85+200=785(萬元)。

　　P76【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權。為核實B公司的資產價值，A公司聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1所示。

　　20×6年3月31日 單位：萬元

　　假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系，A公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為9600萬元，至企業合并發生時已累計攤銷1200萬元。

　　分析：

　　本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應按確定的企業合并成本作為其初始投資成本。A公司應進行如下賬務處理：

　　借：長期股權投資 153000000

　　累計攤銷 12000000

　　貸：無形資產 96000000

　　銀存存款 27000000

　　營業外收入 42000000

　　P76【例4-3】A公司于20×5年3月以12000萬元取得B公司30%的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資按照權益法核算，于20×5年確認對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。

　　本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業合并。在購買日，A公司應進行以下賬務處理：

　　借：盈余公積 450000

　　利潤分配——未分配利潤 4050000

　　貸：長期股權投資 4500000

　　借：長期股權投資 150000000

　　貸：銀行存款 150000000

　　購買日對B公司長期股權投資的賬面余額=(12450-450)+15000=27000(萬元)

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