【例題5·多選題】關于在建工程報廢、毀損凈損益的處理，下列說法中正確的有( )。(多選)

　　A.非常原因造成的報廢或毀損，應計入營業外支出

　　B.在建工程項目全部報廢或毀損，應計入其他業務成本

　　C.屬于籌建期間的正常原因造成的報廢或毀損, 工程項目已達到預定可使用狀態, 計入或沖減管理費用

　　D.正常原因造成的報廢或毀損, 工程項目尚未達到預定可使用狀態, 計入或沖減繼續施工的工程成本

　　E.在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失計入營業外支出。

　　【答案】ACDE

　　【解析】在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失計入營業外支出。

　　企業依照國家有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業按規定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配—提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積—專項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。按規定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記“管理費用”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。企業按上述規定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積—專項儲備”科目，貸記“利潤分配—提取專項儲備”科目，但結轉金額以“盈余公積—專項儲備”科目余額沖減至零為限。

　　2.出包方式建造固定資產

　　采用出包方式建造固定資產,企業要與建造承包商簽訂建造合同,企業是建造合同的甲方,負責籌集資金和組織管理工程建設,通常稱為建設單位,建造承包商是建造合同的乙方,負責建筑安裝工程施工任務。企業的新建、改建、擴建等建設項目,通常均采用出包方式。一個建設項目通常由若干單項工程構成,如新建一個火電廠包括建造發電車間、冷卻塔、安裝發電設備等,新建的火電廠即為建設項目,建造的發電車間、冷卻塔、安裝發電設備均為單項工程。

　　(1)出包工程的成本構成

　　企業以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

　　(2)出包工程的賬務處理

　　出包方式下,“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目,企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款,借記“在建工程—建筑工程(××工程)”、“在建工程—安裝工程(××工程)”科目,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時,按合同規定補付的工程款,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時,借記“在建工程—在安裝設備(××設備)”科目,貸記“工程物資—××設備”科目;企業為建造固定資產發生的待攤支出,借記“在建工程—待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。

　　在建工程達到預定可使用狀態時,首先計算分配待攤支出,待攤支出的分配率可按下列公式計算:

　　××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×分配率

　　其次,計算確定已完工的固定資產成本:

　　房屋、建筑物等固定資產成本=建筑工程支出+應分攤的待攤支出

　　需要安裝設備的成本=設備成本+為設備安裝發生的基礎、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出

　　然后,進行相應的會計處理,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安裝工程”、“在建工程—待攤支出”等科目。

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