(二)投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　P120【例6-3】因乙公司創立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協議商定，乙公司以其商標權投資于甲公司，雙方協議價格(等于公允價值)為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　該商標權的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。取得時的成本為投資協議約定的價格500萬元，加上支付的相關稅費2萬元。

　　甲公司接受乙公司作為投資的商標權的成本=500+2=502(萬元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產—商標權 5020000

　　貸：實收資本(或股本) 5000000

　　銀行存款 20000

　　(三)非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、 “債務重組”、 “政府補助”和“企業合并”的有關規定確定。

　　(四)土地使用權的處理

　　企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

　　企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

　　企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。

　　P121【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發生材料支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其他相關費用10000萬元等。該工程已經完工并達到預定可使用狀態。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。

　　分析：A公司購入土地使用權，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產。在該土地上自行建造廠房，應將土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。

　　A公司的賬務處理如下：

　　(1)支付轉讓價款：

　　借：無形資產—土地使用權 80000000

　　貸：銀行存款 80000000

　　(2)在土地上自行建造廠房：

　　借：在建工程 300000000

　　貸：工程物資 120000000

　　應付職工薪酬 80000000

　　銀行存款 100000000

　　(3)廠房達到預定可使用狀態：

　　借：固定資產 300000000

　　貸：在建工程 300000000

　　(4)每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：

　　借：管理費用 1600000

　　制造費用 12000000

　　貸：累計攤銷 1600000

　　累計折舊 12000000

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