三、內部開發的無形資產的計量

　　內部開發活動形成的無形資產,其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出,以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的培訓支出等，不構成無形資產的開發成本。

　　值得強調的是,內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總額,對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。

　　【例題2·單選題】甲公司內部研究開發一項專利技術項目，2009年1月在研究開發中研究階段的支出，實際發生有關研究費用60萬元。2009年2月在開發階段的支出，包括實際發生材料費用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，假定符合資本化條件。則2009年2月該無形資產的入賬價值應為( )萬元。

　　A.160 B.210 C.70 D.10

　　【答案】A

　　【解析】2009年2月該無形資產的入賬價值=100+60=160(萬元)。

　　四、內部研究開發費用的會計處理

　　增加了“研發支出”科目，類似固定資產中“在建工程”科目。“研發支出”計入資產負債表中開發支出項目。

　　企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

　　(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);

　　(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　P126【例6-5】20×7年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。

　　分析：首先，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生10 000萬元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為6 000萬元，其符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)發生研發支出：

　　借：研發支出—費用化支出 40000000

　　—資本化支出 60000000

　　貸：原材料 50000000

　　應付職工薪酬 10000000

　　銀行存款 40000000

　　(2)20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：

　　借：管理費用 40000000

　　無形資產 60000000

　　貸：研發支出—費用化支出 40000000

　　—資本化支出 60000000

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