第三節 資產減值損失的確認與計量

　　一、資產減值損失確認與計量的一般原則

　　資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。

　　資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　【例題6·單選題】2008年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。2009年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元;如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為35萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2010年該生產設備應計提的折舊為( )萬元。(單選)

　　A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】該設備2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元)，可收回金額為42萬元，計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2010年該生產設備應計提的折舊=(42-8)÷8.5=4(萬元)。

　　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　【例題7·單選題】下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是( )。(2007年考題、單選)

　　A.固定資產減值準備 B.持有至到期投資減值準備

　　C.商譽減值準備 D.長期股權投資減值準備

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準備可以轉回并計入當期損益。

　　二、資產減值損失的賬務處理

　　會計分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：XX資產減值準備

　　【例8-4】(p161)沿用【例8-3】，根據測試和計算結果，XYZ公司應確認的船舶減值損失為5035萬元，賬務處理如下：

　　借：資產減值損失—固定資產減值損失 50350000

　　貸：固定資產減值準備 50350000

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　　　　　　總結2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月