(P170)【例8-13】甲企業在20×7年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在收購日，乙企業可辨認資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業在其合并財務報表中確認商譽400(1600-1500×80%)萬元、乙企業可辨認凈資產l500萬元和少數股東權益300(1500×20%)萬元。

　　假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，它至少應當于每年年度終了進行減值測試。在20×7年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為l000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。由于乙企業作為一個單獨的資產組的可收回金額1000萬元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，必須對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬于少數股東權益的商譽價值l00[(1600/80%-l500)×20%]萬元。然后，再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，確定是否發生了減值損失。其測試過程如表8-7所示。

表8-7 商譽減值測試過程表 單位：萬元

　　以上計算出的減值損失850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應當屬于商譽減值損失，其中，由于確認的商譽僅限于甲企業持有乙企業80%股權部分，因此，甲企業只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業的商譽減值損失，即500萬元商譽減值損失的80%，即400萬元。剩余的350(850-500)萬元減值損失應當沖減乙企業可辨認資產的賬面價值，作為乙企業可辨認資產的減值損失。減值損失的分攤過程如表8-8所示。

表8-8 商譽減值分攤表 單位：萬元

　　本章小結：

　　1.重點掌握資產組的確定、資產組的減值測試;

　　2.重點掌握含總部資產的減值測試和處理;

　　3.重點掌握含商譽資產組的減值測試和處理。

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