(二)實收資本減少的會計處理

　　企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積-股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積—股本溢價”科目。

　　P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共發行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價)6000000元，盈余公積金4000000元。經股東大會批準，B公司以現金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財務處理如下：

　　庫存股的成本=3000000×4=12000000(元)

　　借：庫存股 12000000

　　貸：銀行存款 12000000

　　借：股本 3000000

　　資本公積­—股本溢價 6000000

　　盈余公積 3000000

　　貸：庫存股 12000000

　　【例10-8】沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務處理如下：

　　庫存股的成本=3000000×0.9=2700000(元)

　　借：庫存股 2700000

　　貸：銀行存款 2700000

　　借：股本 3000000

　　貸：庫存股 2700000

　　資本公積—股本溢價 300000

　　由于B公司以低于面值的價格回購股票，股本與庫存股成本的差額300 000元應作增加資本公積處理。

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