【例題14】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　　①20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售l00箱A產品;乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2.3萬元。

　�、�20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產品，違約金為合同總價款的20%。

　　20×8年l2月31日，甲公司庫存B產品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l40萬元。假定甲公司銷售B產品不發生銷售費用。

　　因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款 20

　　貸：預收賬款 20

　　[答案]

　　事項(1)會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　A產品：執行合同發生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執行合同發生的損失為20萬元(多返還的定金)，應確認預計負債為20萬元。

　　對B產品，若執行合同，則發生損失=120-300×0.3=30(萬元);若不執行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬元)，且按目前市場價格銷售可獲利20(萬元)，即不執行合同，B產品可獲利20(萬元)。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債18(萬元)。更正分錄如下：

　　借：營業外支出 38

　　貸：預計負債 38

　　(2)甲公司為工業生產企業，從20×7年1月起為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為C產品“三包”確認的預計負債在20×8年年初賬面余額為8萬元，C產品已于20×7年7月31日停止生產，C產品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的C產品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發生的C產品“三包’’費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發生“三包”費用。甲公司20×8年會計處理如下：

　　借：預計負債 5

　　貸：應付職工薪酬 5

　　要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

　　[答案]

　　事項(2)會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品,如企業不再生產,應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：

　　借：預計負債 3

　　貸：銷售費用 3

　　本章小結

　　1.或有資產和或有負債的概念

　　2.預計負債的確定和計量

　　3.或有事項會計的具體應用

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