第二節 借款費用的確認

　　借款費用的確認主要解決的是將每期發生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。

　　企業只有發生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。

　　借款費用的確認如下圖所示:

　　一、借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　(一)資產支出已經發生：支付現金，轉移非現金資產，承擔帶息債務;

　　(二)借款費用已經發生;

　　(三)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

　　某工程領用本企業生產的物資，產品成本80萬元，計稅價100萬元，用于生產產品的購進物資為50萬元，增值稅稅率17%，則資產支出為88.5(80+50×17%)萬元。

　　【例題3·單選題】甲上市公司股東大會于2009年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。(單選)

　　A.3月5日 B.3月15日

　　C.3月16日 D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

　　二、借款費用暫停資本化的時間

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。

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