第三節 前期差錯及其更正

　　一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。

　　追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

　　確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。

　　【例22-8】(p472) B公司在20×6年發現，20×5年公司漏記一項固定資產的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設20×5年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發行股票份額為1800000股。假定稅法允許調整應交所得稅。

　　1.分析前期差錯的影響數

　　20×5年少計折舊費用150000元;多計所得稅費用37500(150000×25%)元;多計凈利潤112500元;多計應交稅費37500(150000×25%)元;多提法定盈余公積和任意盈余公積11250(112500×10%)元和5625(112500×5%)元。

　　2.編制有關項目的調整分錄

　　(1)補提折舊：

　　借：以前年度損益調整 　　150000

　　貸：累計折舊 　　　　　　　　150000

　　(2)調整應交所得稅：

　　借：應交稅費—應交所得稅　 37500

　　貸：以前年度損益調整　　　　　37500

　　(3)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配—未分配利潤　 112500

　　貸：以前年度損益調整　　　　 112500

　　(4)調整利潤分配有關數字：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　 16875

　　貸：利潤分配—未分配利潤　 　 16875

　　3.財務報表調整和重述(財務報表略)

　　B公司在列報20×6年財務報表時，應調整20×6年資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目及所有者權益變動表的上年金額也應進行調整。

　　(1)資產負債表項目的調整：

　　調增累計折舊150000元;調減應交稅費37500元;調減盈余公積16875元;調減未分配利潤95625元。

　　(2)利潤表項目的調整：

　　調增營業成本上年金額150000元;調減所得稅費用上年金額37500元;調減凈利潤上年金額112500元;調減基本每股收益上年金額0.0625元。

　　(3)所有者權益變動表項目的調整：

　　調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，所有者權益合計上年金額112500元。

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