七、按權益法調整對子公司的長期股權投資

　　P514【例25-1】假設P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3 000萬元①，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。

　　20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值的資料見表25—1。

表25—1　　　　　　　　　　　　P公司備查簿

20×7年1月1日　　　　　　　　　單位：萬元

　　20×7年1月1日，S公司股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　20×7年，S公司實現凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利②480萬元，向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。

　　20×7年12月31日,S公司股東權益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。

　　P公司與S公司個別資產負債表分別見表25—2和表25—3。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產、負債的所得稅影響。

　　• 2.母公司長期股權投資由成本法調整為權益法時應編制調整分錄：

　　• 20×7年

　　• (1)確認投資收益

　　• 借：長期股權投資 7960000

　　• 貸：投資收益 7960000

　　• (2)分派現金股利由成本法調整到權益法

　　• ①成本法

　　• 借：應收股利 4800000

　　• 貸：投資收益 4800000

　　• ②權益法

　　• 借：應收股利 4800000

　　• 貸：長期股權投資 4800000

　　• ③調整分錄

　　• 借：投資收益 4800000

　　• 貸：長期股權投資 4800000

　　• (3)確認所有者權益其他變動

　　• 借：長期股權投資 800000

　　• 貸：資本公積—本年 800000

　　• 20×8年

　　• 若20×8年S公司實現凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動

　　• 借：長期股權投資 3160000

　　• 貸：未分配利潤—年初 3160000

　　• 借：長期股權投資 800000

　　• 貸：資本公積—年初 800000

　　• 借：長期股權投資 9560000 [(12000000-50000)×80%]

　　• 貸：投資收益 9560000

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