第三節 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　初始計量

　　按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調整”科目核算)。

　　實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收項目。

　　后續計量

　　采用實際利率法，按攤余成本計量

　　持有至到期投資轉換為可供出售金融資產

　　可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

　　處置

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

　　三、貸款和應收款項的會計處理

　　初始計量

　　按公允價值和交易費用之和計量

　　后續計量

　　采用實際利率法，按攤余成本計量

　　處置

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益。

　　可供出售金融資產的會計處理

　　初始計量

　　債券投資

　　按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“可供出售金融資產—利息調整”科目核算 )。

　　實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目。

　　股票投資

　　按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應收項目。

　　后續計量

　　資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)。

　　持有至到期投資轉換為可供出售金融資產

　　可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。

　　處置

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。

　　將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”。

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