2.5.2　可供出售金融資產的會計處理

　　(一)可供出售金融資產的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

 

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益(投資收益等);可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益等)。

　　【要點提示】可供出售金融資產的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　(二)可供出售金融資產的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——成本(買價-已宣告未發放的股利+交易費用)

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調整如下：

　　借：可供出售金融資產——成本(面值)

　　——應計利息

　　——利息調整(溢價時)

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產——利息調整(折價時)

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　3.資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：

　　(1)如果是股權投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　(2)如果是債券投資

　　①在投資第一年期末公允價值高于初始投資投資成本時

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　②在投資以后年度期末公允價值高于最近一次的公允價值時

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　另，需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，只有在出售時才將此公允價值變動納入最終投資收益的推導，但最終投資收益額的計算等于凈售價減去不考慮公允價值變動的賬面價值，即此公允價值的變動不影響最終投資收益的計算。

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