2.5.2　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

　　1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

 

　　2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。

　　【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄

　　1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(買價(jià)-已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　——利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

　　2.可供出售債券的利息計(jì)提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：

　　(1)如果是股權(quán)投資

　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　反之即可。

　　(2)如果是債券投資

　　①在投資第一年期末公允價(jià)值高于初始投資投資成本時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　②在投資以后年度期末公允價(jià)值高于最近一次的公允價(jià)值時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　另，需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，只有在出售時(shí)才將此公允價(jià)值變動(dòng)納入最終投資收益的推導(dǎo)，但最終投資收益額的計(jì)算等于凈售價(jià)減去不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的賬面價(jià)值，即此公允價(jià)值的變動(dòng)不影響最終投資收益的計(jì)算。

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