⑤自營工程發生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　　⑥輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

　　借：在建工程

　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　⑦在建工程發生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應付利息

　　⑧自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　⑨試車凈支出發生時應計入工程成本。企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行復核聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

 

　　⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態時，計入工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業外支出。

　　⑾固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工決算后再作調整，對以前的折舊不再追溯調整。

　　【要點提示】考生應重點關注自營工程方式下固定資產入賬成本的計算及成本構成內容，特別是⑨⑩11中所提及的會計處理原則。

 

　　【例題·計算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2009年1月至4月發生的有關經濟業務如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(2)工程領用工程物資180萬元。

　　(3)工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準備。

　　(4)應付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　(7)工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經稅務部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元。

　　(8)工程達到預定可使用狀態并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。

　　要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)借：工程物資　　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　(2)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　180

　　(3)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：原材料——A原材料　　　　　　　　　 100

　　(4)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　114

　　(5)借：營業外支出　　　　　　　　　　　　 45

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(6)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(7)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 25

　　貸：原材料——B原材料　　　　　　　　　　20

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　【解析】工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本計入在建工程成本，銷售或結轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

　　(8)借：固定資產　　370.7

　　貸：在建工程　　　　370.7(=180+100+114-50+40+25-38.3)

　　(9)借：原材料　　　20

　　貸：工程物資　　　　　20

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