(七)企業合并中取得的無形資產成本

　　1.同一控制下吸收合并，按被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。

　　2.非同一控制下的企業合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量，包括：

　　(1)被購買企業原已確認的無形資產;

　　(2)被購買企業原未確認的無形資產，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。

 

　　這里所提及的公允價值有兩個取得途徑：

　　(1)活躍市場中的市場報價;

　　(2)如果沒有活躍市場，則其公允價值應按照購買日從購買方可獲得的信息為基礎，在熟悉情況并自愿的當事人之間進行的公平交易中，為取得該資產所支付的金額。

　　【要點提示】企業合并中取得的無形資產成本的計算原理適用于多選題中正誤知識點甄別方式。其理解需結合企業合并基本理論。

　　【例6-3】因乙公司創立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協議商定，乙公司以其商標權投資于甲公司，雙方協議價格(等于公允價值)為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　『正確答案』該商標權的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。取得時的成本為投資協議約定的價格500萬元，加上支付的相關稅費2萬元。

　　甲公司接受乙公司作為投資的商標權的成本=500+2=502(萬元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產——商標權　　　5 020 000

　　貸：實收資本(或股本)　　　5 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　 20 000

　　【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發生材料(工程物資)支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其他相關費用10 000萬元等。該工程已經完工并達到預定可使用狀態。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。

　　分析：A公司購入土地使用權，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產，在該土地上自行建造廠房，應將土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。

　　A公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)支付轉讓價款：

　　借：無形資產——土地使用權　　　80 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)在土地上自行建造廠房：

　　借：在建工程　　　　　　　　　300 000 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　120 000 000

　　應付職工薪酬　　　　　　　 80 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　 100 000 000

　　(3)廠房達到預定可使用狀態：

　　借：固定資產　　　　　　　　　300 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　300 000 000

　　(4)每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：

　　借：管理費用　　　　　　　　　 1 600 000

　　制造費用　　　　　　　　　12 000 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　 1 600 000

　　累計折舊　　　　　　　　　12 000 000

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