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　　第八章　資產減值

　　8.1　資產減值概述

　　(一)資產減值的概念

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

　　(二)資產減值準則適用的范圍

　　1.長期股權投資(對子公司、聯營企業和合營企業的投資)

　　2.成本模式后續計量的投資性房地產;

　　3.固定資產

　　4.生產性生物資產

 

　　手寫板提示：一奶牛場的原來的賬務處理的例子，見手寫板。

 

　　5.油氣資產(探明礦區權益、井及相關設施)

　　6.無形資產

　　7.商譽

　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

　　(三)其他資產減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則;

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

　　3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

　　【經典例題·單選題】(2007)下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是(　)。

　　A.固定資產減值準備　　　　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.商譽減值準備　　　　　　　D.長期股權投資減值準備

　　『正確答案』B

　　(四)資產減值的跡象與測試

　　1.資產減值跡象的判斷

　　(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　　(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

　　(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　　(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

　　(7)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

　　2.因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

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