8.4.2 資產組減值測試

　　(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。案例解析見教材。

　　(二)資產組減值損失的確認程序

　　1.首先計算資產組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應提足準備)

　　2.將應提足準備先沖減商譽

　　3.當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產。

　　4.抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

　　(1)公允價值-處置費用

　　(2)預計未來流量現值

　　(3)零

　　【要點提示】資產組的減值測試相對較為獨立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計算模式為主。

　　【經典例題1·基礎知識題】甲公司有一生產線，由A、B、C三臺設備組成，2006年末A設備的賬面價值為30萬元，B設備的賬面價值為20萬元，C設備的賬面價值為50萬元。三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2006年該生產線所生產的替代產品上市，到年底導致企業產品銷路銳減，因此，甲公司于年末對該條生產線進行減值測試。其中，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線預計尚可使用5年。經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，得到其預計未來現金流量現值為60萬元。

 

　　則此生產線的減值測試過程如下：

　　『正確答案』

　　(1)2006年末，資產組的賬面價值=30+20+50=100(萬元);

　　(2)資產組的可收回金額60萬元;

　　(3)推定資產組的貶值幅度達到40萬元，即該資產組累計應提的減值準備為40萬元;

　　(4)先在三項資產之間進行分配：

　　分配后A的賬面價值會消減至18萬元(30-40×30%)，低于其處置凈額25萬元，該資產不能認定12萬元的減值計提，而應認定5萬元的減值提取。

　　(5)B應提準備=(40-5)×2/7=10

　　(6)C應提準備=(40-5)×5/7=25

　　(7)會計分錄如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　40

　　貸：固定資產減值準備――A　　　　5

　　――B　　　 10

　　――C　　　 25

　　8.4.3 涉及總部資產的減值損失的處理

　　8.4.3.1總部資產概述

　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

　　8.4.3.1涉及總部資產減值損失的處理過程：

　　企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。

　　1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。

　　2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

　　最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。

　　【要點提示】總部資產的減值分配是資產組減值分配的前一個環節，即減值損失先在總部資產和各個資產組之間分配，再將資產組的減值損失分配至各個具體資產。對減值損失的分配流程要熟悉，以理解并掌握減值損失自總部資產和各個資產組至各個具體資產的數據鏈。

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