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　　8.5　商譽減值測試與處理

　　企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

　　相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于報告分部。

　　企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。

　　(一)商譽賬面價值的分攤

　　在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

　　企業因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當按照與本條前款規定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。

　　(二)商譽減值損失的處理

　　在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照以下步驟處理：

　　首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與資產組減值損失的處理順序相同。

　　【例8—10】 MN公司在某山區經營一座某有色金屬礦山，根據規定公司在礦山完成開采后應當將該地區恢復原貌。恢復費用主要為山體表層復原費用(比如恢復植被等)，因為山體表層必須在礦山開發前挖走。因此，企業在山體表層挖走后，就應當確認一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為500萬元。

　　20×7年12月31日，隨著開采進展，公司發現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，因此，公司對該礦山進行了減值測試。考慮到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在20×7年末的賬面價值為1 000萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。

　　礦山(資產組)如于20×7年12月31對外出售，買方愿意出價820萬元(包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素)，預計處置費用為20萬元，因此，該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元。

　　礦山的預計未來現金流量的現值為1 200萬元，不包括恢復費用。

　　根據上述資料，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　在本例中，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，該金額已經考慮了恢復費用。該資產組預計未來現金流量的現值在考慮了恢復費用后為700(1 200-500)萬元。因此，該資產組的可收回金額為800萬元。資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為500(1 000-500)萬元。這樣，資產組的可收回金額大于其賬面價值，所以，資產組沒有發生減值，不必確認減值損失。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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