總結：1.會計處理原則

　　①企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　②對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同;

　　【例9-19】甲公司經批準于2007年1月1日按面值發行5年期一次還本按年付息的可轉換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人轉換股票時，應按債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉股的股份數。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。甲公司處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)可轉換公司債券負債成份的公允價值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)23 343 600

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 23 343 600

　　(2)2007年12月31日確認利息費用

　　借：財務費用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉換權

　　轉換的股份數為：(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　200 000 000

　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　 　23 343 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200 000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)19 444 524

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　 　194 699 076

　　2.一般會計分錄

　　A、發行時

　　借：銀行存款

　　應付債券――可轉換公司債券(利息調整)(倒擠認定，也可能記貸方。)

　　貸：應付債券――可轉換公司債券(面值)

　　資本公積――其他資本公積(按權益成份的公允價值=該債券的發行價-未來現金流量按普通債券市場利率的折現)

　　B、轉股前的會計處理同普通債券;

　　C、轉股時：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)

　　——可轉換公司債券(利息調整)(折價記貸方溢價記借方)

　　資本公積——其他資本公積(當初的權益成份公允價值)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　庫存現金(不足一股支付的現金部分)

　　企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用。

　　【要點提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成份與權益成份;二是如何計算認定轉股時的股本;三是如何計算認定轉股時資本公積額。

　　9.2.3　長期應付款

　　(一)應付融資租入固定資產租賃款

　　重點掌握負債的計價和資產的計價，詳見租賃講解。

　　(二)具有融資性質的延期付款購買固定資產形成的長期應付款，詳見固定資產章節。

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