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　　第十章　所有者權益

　　10.1　所有者權益概述

　　所有者權益是企業的凈資產，反映的是企業資產在償付債權人權益之后所有者享有的剩余索取權，

　　所有者權益根據其核算的內容和要求，可分為實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統稱為留存收益。

 

　　【例10—3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元發行了2 000份可轉換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年，票面年利息為6%，利息按年支付;每份債券均可在債券發行1年后的任何時間轉換為250股普通股。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關因素，甲公司將發行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　　(1)先對負債部分進行計量，債券發行收入與負債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權益部分。負債部分的現值按9%的折現率計算如表10—1所示：

表10—1　　　　　單位：元

　　(2)甲公司的賬務處理如下：

　　20×7年1月1日，發行可轉換債券：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　151 878

　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　2 000 000

　　資本公積——其他資本公積(股份轉換權)151 878

　　20×7年12月31日，計提和實際支付利息：

　　計提債券利息時：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　166 331

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　 46 331

　　實際支付利息時：

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　20×8年12月31日，債券轉換前，計提和實際支付利息：

　　計提債券利息時：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　170 501

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　 50 501

　　實際支付利息時：

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　至此，轉換前應付債券的攤余成本為1 944 954(1 848 122+46 331+50 501)元。

　　假定至20×8年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉換債券持有方均于當日將持有的可轉換債券轉為甲公司股份。由于甲公司對應付債券采用攤余成本后續計量，因此，于轉換日，轉換前應付債券的攤余成本應為1 944 954元，而權益部分的賬面價值仍為151 878元。同樣是在轉換日，甲公司發行股票數量為500 000股。對此，甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　借：應付債券——面值　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　1 444 954

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　 55 046

　　借：資本公積——其他資本公積(股份轉換權)151 878

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　151 878

 

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