【例11—13】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)發出商品時：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)收到代銷清單時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 1 700

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　丙公司的賬務處理如下：

　　(1)收到商品時：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)對外銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 1 700

　　(3)收到增值稅專用發票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 1 700

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(4)支付貨款并計算代銷手續費時：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2.預收款方式銷售

　　(1)收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時。

　　【例11—14】甲公司與乙公司簽訂協議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于兩個月后支付。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)收到60%貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　570 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　700 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　700 000

　　假設發出商品，確認收入時沒有收到剩余貨款，則確認收入的分錄為：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170 000

 

　　(2)一般會計分錄

　　①預收款項時：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　②發出商品時：

　　借：預收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　③結轉成本時：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

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