四、執行審計工作的基本要求

　　(一)相關的職業道德要求

　　注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業道德要求，包括遵守有關獨立性的要求。

　　根據職業道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括：

　　(1)誠信;

　　(2)獨立性;

　　(3)客觀和公正;

　　(4)專業勝任能力和應有的關注;

　　(5)保密;

　　(6)良好職業行為。

　　(結合教材P77第5章)

　　(二)職業懷疑

　　職業懷疑----指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　職業懷疑要求對諸如下列情形保持警覺：

　　(1)存在相互矛盾的審計證據;

　　(2)引起對作為審計證據的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

　　注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業懷疑，以降低下列風險：

　　(1)忽視異常的情形;

　　(2)當從審計觀察中得出審計結論時過度推而廣之;

　　(3)在確定審計程序的性質、時間安排和范圍以及評價審計結果時使用不恰當的假設。

　　(三)職業判斷

　　如果沒有將相關的知識和經驗運用于具體的事實和情況，就不可能理解相關職業道德要求和審計準則的規定，并在整個審計過程中作出有依據的決策。

　　職業判斷對于做出下列決策尤為重要：

　　1.確定重要性和評估審計風險;

　　2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;

　　3.為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還須執行更多的工作;

　　4.評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時做出的判斷;

　　5.根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

　　評價職業判斷是否適當可以基于下列兩個方面：

　　1.作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用;

　　2.根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。

　　注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷，并作出適當記錄。審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業判斷。

　　(四)審計證據和審計風險

　　為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

　　除從被審計單位內部其他來源和外部來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據來源。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據。

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