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第三節 借款費用的計量
一、借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：
(一)專門借款利息：
為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(二)一般借款利息：
為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
(1)累計資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產在當期所占用的天數/當期天數)
(2)所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數
所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)
舉例：某公司按季度計算資本化金額。從2011年1月1日開始占用一般借款。2011年1月1日支出100萬元，2月1日支出150萬，3月1日支出200萬元。不考慮其他因素，則其在2011年1季度的累計支出加權平均數計算思路如下：
計算一般借款資產化率時，如果只有1筆一般借款，則一般借款資產化率就是該筆借款的實際利率。如果是多筆借款，則需要考慮加權計算。一般情況下，其分子是一般借款實際發生的利息，分母是本金加權平均數之和。
(三)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
(四)在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
【例題1·單項選擇題】甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產線，生產線建設工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產線建設籌集資金的情況如下：
(1)20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續費20.25萬元后，發行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。
(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。
已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/S，6%，3)=0.8396。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1.甲公司發生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是( )。
A.公司債券利息
B.發行股票的傭金
C.公司債券折價的攤銷
D.發行公司債券的手續費
『正確答案』B
『答案解析』借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。
2.甲公司20×8年應予資本化的借款費用是( )。
A.120.25萬元
B.125.19萬元
C.170.25萬元
D.175.19萬元
『正確答案』B
『答案解析』資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19(萬元)
本題的實際利率為6%，因為:
3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/S,6%,3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(萬元)。
【例題2·單項選擇題】下列借款費用在滿足資本化條件進行資本化時，應當考慮累計資產支出加權平均數的是 ( )。
A.專門借款的借款利息
B.專門借款的輔助費用
C.外幣專門借款匯兌差額
D.一般借款的借款利息
『正確答案』D
【例題3·單項選擇題】A公司為建造廠房于20×9年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。20×9年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在20×9年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。20×9年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益10萬元(其中資本化期間內閑置資金獲得投資收益7萬元)。該項廠房建造工程在20×9年度應予資本化的利息金額為( )萬元。
A.80 B.13 C.53 D.10
『正確答案』B
『答案解析』資本化期間為當年7月和12月計兩個月。2000*6%*2/12-7=13(萬元)。
【例題4·單項選擇題】甲股份有限公司為建造某固定資產于 20×7 年 12 月 1 日按面值發行 3 年期一次還本付息公司債券，債券面值為 12000 萬元 (不考慮債券發行費用)，票面年利率為 3% 。該固定資產建造采用出包方式。 20×8年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下:1 月 1 日 ，工程動工并支付工程進度款 1117 萬元;4 月 1 日 ，支付工程進度款 1000 萬元;4 月 19日至 8 月 7 日，因進行工程質量和安全檢查停工;8 月 8 日重新開工;9 月 1 日支付工程進度款1599 萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30 天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，20×8年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益50萬元(其中4 月 19日至 8 月 7 日獲得收益17萬元)。則 20×8 年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為 ( )萬元。
A.37.16 B.52.95 C.310 D.360
『正確答案』C
『答案解析』工程質量和安全檢查停工不應停止資本化。12000*3%—50=310(萬元)
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