【例題2·計(jì)算分析題】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。

　　20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　①確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　4 800 000

　　貸：長期股權(quán)投資(6 000 000×60%)3 600 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　1 200 000

　　②對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　300 000(75萬元*40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　20 000(50萬元*40%*10%)

　　利潤分配　　　　　　　　180 000

　　資本公積　　　　　　　　100 000(25萬元*40%)

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=480+320-675+25=150(萬元)

　　①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 3 200 000

　　貸：長期股權(quán)投資(6 750 000 ×40%)2 700 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 500 000

　　②對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　借：投資收益　　　　(500 000 ×60%)300 000

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　 300 000

　　③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計(jì)人權(quán)益的其他綜合收益10萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積　　　　 100 000(250 000 ×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 100 000

　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸�司的投資的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和。

　　注意：不需作追溯調(diào)整。舉例見第一節(jié)“多次交易達(dá)到合并”

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　注意：不追溯調(diào)整。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　以后期間，分得現(xiàn)金股利時(shí)，按成本法確認(rèn)投資收益。

　　【例題3·計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價(jià)值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬元，其中成本3 900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價(jià)款2 700萬元。

　　『正確答案』甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　27 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　24 000 000

　　投資收益　　　　 　3 000 000(倒擠)

　　處置投資后，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 400萬元。

　　還需將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：長期股權(quán)投資(乙公司)　24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資—成本　　　19 500 000

　　—損益調(diào)整　 4 500 000

　　三、長期股權(quán)投資的處置

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　(貸或借)投資收益(差額)

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原記入資本公積的金額

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而記入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或做相反的分錄。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)處置一項(xiàng)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動(dòng)借方20萬元。處置該項(xiàng)投資收到的價(jià)款為350萬元。處置該項(xiàng)投資的收益為(　)。

　　A.350萬元

　　B.320萬

　　C.30萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置該項(xiàng)投資的投資收益為350-320+20=50(萬元)

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