查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預習講義匯總 

　　三、審計測試流程

　　(二)評估重大錯報風險

　　1.風險評估的規定程序

　　三種程序中，最具專業性的程序是“分析程序”，教材第7.4節進行了專門論述，并在第13～16章結合具體業務深入介紹。它最能體現注冊會計師的綜合素質，也是審計考試的熱點。

　　該程序根據被審計單位內、外部情況的比較、結合內在的經濟規律、運用職業經驗，由宏觀到微觀地對被審計單位的行業背景、重大事項、重點賬戶等財務資料進行分析，找出資料中的“不和諧”因素，據以評估重大錯報風險。

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序。

　　(1)在了解被審計單位及其環境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。

　　例如，被審計單位因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險;宏觀經濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題;競爭者開發的新產品上市，可能導致被審計単位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產(如固定資產等)的減值。

　　(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。

　　例如，銷售困難使產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發生錯報。

　　(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。

　　(4)考慮發生錯報的可能性(包括發生多項錯報的可能性、以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　2.重大錯報風險的層次

　　重大錯報風險分有“報表層”(宏觀。如控制環境薄弱，對控制的監督失效等。與多項認定相關)與“認定層”(局部性影響：與某類交易、事項、某和賬戶余額、列報于披露相關。第5章，如收入、應收賬款)之分，還有“特別風險”(管理層舞弊、管理層凌駕于內部控制或賬戶記錄)等相關概念。

　　【2010年·綜合題部分】[分析程序的具體運用]

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院;B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。

　　資料一：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%。[ch15,銷售費用]

　　(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫院提供l個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。[ch15,收入確認]

　　(3)由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10%。[ch15,售價下調]

　　(4)甲公司從2009年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。[ch15,銷售返利，其他應付款]

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調查，目前尚無結論。[ch15,銷售費用]

　　(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。[ch17,存貨盤點計劃]

　　資料二：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　(金額單位：萬元)

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　(三)應對重大錯報風險

　　1.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　(1)向項目組強調保持職業懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的指導;

　　(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素;

　　(5)對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。

　　2.針對認定層次的重大錯報風險的進一步審計程序

　　進一步程序分為控制測試和實質性程序兩大類。在歷年試題中所考的大部分程序都是13-15章中的實質性程序。就第12章來說，主要是考核選擇題，且以控制測試居多。

　　“進一步”審計程序，是相對于風險評估程序來說的。