(1)性質：目的與類型

　　第七章簡要地介紹了可供注冊會計師選擇的進一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序。

　　在控制測試中使用的程序包括詢問、觀察、檢查、重新執行;

　　實質性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、分析程序。

　　通常的程序都沒有這么單純，大都是組合程序[化合物，例如監盤]。

　　(2)時間：實施時間與證據所屬時間。常見的問題有：

　　在期中實施控制測試或實質性程序是否適當?[期中實施控制測試屬于常態，實質性程序大都在期末實施]

　　如果適當，如何對剩余期間的內部控制或交易、事項形成結論?

　　能否利用以前年度控制測試或實質性程序的結論?

　　(3)范圍：審計程序重復使用的次數。函證50家客戶比函500家客戶的范圍要小。審計程序的范圍，一定程度上決定了審計證據的數量。

　　風險應對也是綜合題的主要內容，但這里的風險應對程序是第12章鞭長莫及的。所以，對第12章來說，主要是記憶。

　　【2010年·多項選擇題】對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增加審計程序不可預見性的有( )。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】按規定，采取不同的審計抽樣方法(本題選項B)屬于提高審計程序不可預見性的基本思路;在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監盤(本題選項A)、向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況(本題選項C)均屬于典型的不可預見性審計程序。程序D屬于常規審計程序，因為在通常情況下，注冊會計師都要對大額存或進行抽盤。

　　【2008年·多項選擇題】確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　　)。

　　A.不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力

　　B.認定層次重大錯報風險的評估結果

　　C.認定層次重大錯報風險產生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項幾乎都是教材的原話。在教材中，B中的“根據認定層次重大錯報風險的評估結果設計和實施進一步審計程序”是重復率很高的一句話，幾乎成了“口頭禪”;以這句話為核心往前追溯，要找到產生重大錯風險的原因(C)，要確定對認定層的具體影響(D)，才能根據這些具體情況設計出有效的實質性程序(A)。

　　【2010年·多項選擇題】如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有( )。

　　A.控制環境

　　B.評估的重大錯報風險水平

　　C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度

　　D.擬減少實質性程序的范圍

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規定，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師應考慮下列因素：

　　(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(本題選項B);

　　(2)在期中測試的特定控制;

　　(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(本題選項C);

　　(4)剩余期間的長度;

　　(5)在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍(本題選項D);

　　(6)控制環境(本題選項A)。

　　【2010年·多項選擇題】對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。

　　A.信息技術一般控制

　　B.自動化應用控制

　　C.自上次測試后已發生變化的控制

　　D.旨在減輕特別風險的控制

　　【答案】CD

　　【解析】按規定，如果擬信賴的控制自上次測試后已發生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性(即，不能利用以前的測試結果，本題選項C);對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，都不應依賴以前審計獲取的證據(本題選項D)。

　　【2011年·綜合題部分】(續)

　　資料四：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

　　(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

　　(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

　　(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

　　(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監盤。

　　要求：

　　針對資料四(1)至(6)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

　　【答案】