二、固定資產后續支出

　　(一)資本化的后續支出

　　與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　注意：

　　1.固定資產的資本化支出往往要通過“在建工程”科目進行核算;

　　2.固定資產改擴建期間不計提折舊;

　　3.固定資產改擴建期間發生的工人的工資、領用的工程物資及其他應當負擔的支出應當歸集計入“在建工程”科目;

　　4.固定資產改擴建達到預定可使用狀態以后，應當自“在建工程”轉入“固定資產”，并重新確定其預計使用年限、折舊方法及預計凈殘值

　　(二)費用化的后續支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　注意：

　　在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出，通常的處理方法為：

　　1.固定資產修理費用，應當直接計入當期損益。

　　2.固定資產改良支出、改擴建支出應予以資本化。

　　3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應當計入固定資產賬面價值;否則，后續支出應當確認為當期費用。

　　4.融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。

　　5.經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

　　【例題6·單項選擇題】某企業為延長甲設備的使用壽命，2009年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發生相關支出共計32萬元，估計能使甲設備延長使用壽命3年。根據2009年10月末的賬面記錄，甲設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬元(假設本題中減值未影響原折舊的計提。)。被替換部分的賬面原值為50萬元。

　　(1)2009年10月，固定資產轉入改良時“在建工程”的入賬價值是(　)。

　　A.160萬元

　　B.120萬元

　　C.90萬元

　　D.200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』200-40×2-30=90萬元

　　(2)2009年11月，改良完成后固定資產入賬價值為(　)。

　　A.182萬元

　　B.99.5萬元

　　C.150萬元

　　D.32萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』題目中減去的應當是被替換部分的賬面價值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產入賬價值=200-40×2-30+32-(50-50/5×2-30×50/200)=99.5萬元。

　　【例題7·單項選擇題】2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3 600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2009年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2009年度，該固定資產應計提的折舊為(　)。

　　A.128萬元

　　B.180萬元

　　C.308萬元

　　D.384萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題中固定資產改良時點賬面價值=3 600-3 600/5×3=1 440萬元;固定資產改良后重新確定的入賬價值為1 440+96=1 536萬元。

　　該固定資產前3個月計提的折舊額=(3 600÷5)×3/12=180萬元;后4個月計提的折舊額=[(1 440+96)÷4]×4/12=128萬元.全年折舊=180+128=308萬元

　　【例題8·單項選擇題】(2008年)甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

　　甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。

　　(1)甲公司建造該設備的成本是(　)。

　　A.12 180萬元

　　B.12 540萬元

　　C.12 660萬元

　　D.13 380萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(萬元)

　　(2)下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是(　)。

　　A.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

　　B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

　　D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

　　(3)甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是(　)。

　　A.744.33萬元

　　B.825.55萬元

　　C.900.60萬元

　　D.1149.50萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　A=[12 540×3 360/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/10×11/12=292.6(萬元)

　　B=[12 540×2 880/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/15×11/12=167.2(萬元)

　　C=[12 540×4 800/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/20×11/12=209(萬元)

　　D=[12 540×2 160/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/12×11/12=156.75(萬元)

　　合計=825.55萬元

　　(4)對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理，下列各項中，正確的是(　)。

　　A.維修保養發生的費用應當計入設備的成本

　　B.維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用

　　C.維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

　　D.維修保養發生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設備的維修保養費屬于費用化的后續支出，直接計入當期損益。

　　(5)對于甲公司就該設備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是(　)。

　　A.更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益

　　B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

　　C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

　　D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不正確。

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