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第五章　固定資產

　　近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現：2011年3分;2010年0分;2009年3分。本章還可能與長期股權投資、非貨幣性資產交換、債務重組、合并財務報表等章節相結合出題，所以本章為基礎性內容，需要認真掌握。

　　重點難點歸納：固定資產確認和初始計量;固定資產折舊;固定資產后續支出;固定資產處置;持有待售固定資產。

第一節　固定資產確認和初始計量

　　一、固定資產及其確認條件

　　固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

　　(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　房地產開發企業持有的對外出售的房地產，并不是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，所以不屬于固定資產，而是屬于存貨。對于出租，是指經營出租，而且不是出租的房地產，經營出租的房地產應作為投資性房地產。

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

　　(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　注意一：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　注意二：備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。

　　注意三：環保設備和安全設備也應確認為固定資產。

　　二、固定資產的初始計量

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

　　這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

　　注意：外購生產經營用固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，處置時應考慮銷項稅額的計算。

　　(一)外購固定資產

　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　【注意】計入固定資產的相關稅費包括關稅、契稅、車輛購置稅等，不包括按稅法規定允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

　　1.購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產成本

　　2.購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算

　　3.外購固定資產的特殊考慮

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，即未確認融資費用，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例題1·單項選擇題】長城公司購入生產用需安裝的A設備一臺，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為85萬元，款項均以銀行存款支付。安裝該設備時，發生安裝人員工資為10萬元，外聘專業人員服務費5萬元。長城公司在該設備安裝完畢后交付使用，則該設備的入賬價值為(　)。

　　A.595萬元

　　B.515萬元

　　C.585萬元

　　D.510萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設備的入賬價值=500+10+5=515(萬元)。外購固定資產的成本中包括購買支付的價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可以使用狀態發生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費等。

　　【例5—2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元(不考慮增值稅)，在20×7年至2×11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別分當年6月30日和12月31日。

　　20×7年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費398 530.60元，已用銀行存款付訖。

　　『正確答案』

　　假定甲公司的適用的半年折現率為10%。

　　(1)購買價款的現值為：

　　900 000×(P/A，10%，10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)

　　20×7年1月1日甲公司的賬務處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　5 530 140

　　未確認融資費用　　　　　3 469 860

　　貸：長期應付款　　　　　　　9 000 000

　　(2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表5-1所示。

　　表5一1　末確認融資費用分攤表

　　20×7年1月1日　　　　　　單位：元

　　* 尾數調整：81 748.39=900 000-818 251.61, 818 251.61為最后一期應付本金余額。

　　(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。

　　20×7年6月30日甲公司的賬務處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　553 014

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　553 014

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　20×7年12月31日甲公司的賬務處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 518 315.40

　　貸：未確認融資費用　　　　　　 518 315.40

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　 398 530.60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 398 530.60

　　借：固定資產　　　　　　　　　　7 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　7 000 000

　　(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。

　　20×8年6月30日：

　　借：賬務費用　　　　　　　　　 480 146.94

　　貸：未確認融資費用　　　　　　 480 146.94

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　900 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　以后期間的賬務處理與20×8年6月30日相同，此略。

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