(二)自行建造固定資產

　　1.自營方式建造固定資產

　　企業通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出確定。工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。

　　【注意】

　　(1)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的，計入當期損益。

　　(2)工程達到預定可使用狀態前因進行負荷聯合試車所發生的凈支出，計入工程成本。

　　企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

　　(3)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

　　注意：企業自用固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷應計入資產建造成本中。

　　(4)高危行業提取的安全生產費及其使用。

　　①提取時，一般分錄為：

　　借：成本費用類科目

　　貸：專項儲備——安全生產費

　　②使用時，有兩大用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出(如安全生產檢查費等)。

　　a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備;隨后按照形成的固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累積折舊;該固定資產在以后期間不在計提折舊。

　　借：專項儲備

　　貸：累計折舊

　　b.發生與安全生產相關的費用化支出時：

　　借：專項儲備

　　貸：銀行存款等

　　【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產

　　采用出包工程方式的企業，固定資產成本包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入固定資產價值的待攤支出。

　　通過“在建工程“科目核算，該科目是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目。”

　　注意：(1)“在建工程”賬戶實質是雙方結算的賬戶;(2)待攤支出的分配。

　　【例題2·單項選擇題】某企業自行建造生產用設備一套，購入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，已全部用于建造固定資產。另外還領用本企業所生產的產品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該生產用設備的實際造價為(　)。

　　A.145 980元

　　B.145 895元

　　C.128 555元

　　D.143 095元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555(元)

　　【例題3·單項選擇題】企業的在建工程在達到預定可使用狀態前試生產所取得的收入，應當(　)。

　　A.作為主營業務收入

　　B.作為其他業務收入

　　C.作為營業外收入

　　D.沖減工程成本

　　『正確答案』D

　　【例題4·多項選擇題】采用自營方式建造生產用設備的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有(　)。

　　A.工程領用原材料應負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.生產車間為工程提供的水、電等費用

　　D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用

　　E.工程項目尚未達到預定可使用狀態時由于正常原因造成的單項工程報廢損失

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項A，對于生產經營用設備的進項稅額可以抵扣，故其領用原材料的進項稅額也可以抵扣，不計入工程成本;選項D，管理部門發生的為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用應直接計入當期管理費用科目。

　　(三)其他方式取得的固定資產

　　1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照非貨幣性資產交換及債務重組準則的有關規定確定。

　　3.盤盈固定資產：作為前期差錯更正處理。

　　(四)存在棄置費用的固定資產

　　1.核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務;

　　2.石油天然氣開采企業油氣資產的棄置費用。

　　對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本(借：固定資產，貸：預計負債);隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務費用。

　　【注意】 一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

　　【例題5·計算分析題】甲公司經國家批準2×10年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預計使用壽命40年。根據法律規定，該核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現率為10%。

　　核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：

　　『正確答案』

　　(1)2×10年1月1日，棄置費用的現值=250 000×(P/F，10%，40)

　　=250 000×0.0221=5 525(萬元)

　　固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　25 055 250 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　25 000 000 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　55 250 000

　　(2)計算第1年應負擔的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　以后年度，企業應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。

　　【例題6·單項選擇題】某企業接受投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為500 000元，經評估確定的該設備的公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元;領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為(　)元。

　　A.471 160

　　B.466 400

　　C.545 160

　　D.495 160

　　『正確答案』B

　　『答案解析』450 000+4 000+10 000+24 000×10%=466 400(元)

　　【例題7·多項選擇題】下列項目中，構成固定資產入賬價值的有(　)。

　　A.購買設備發生的運雜費

　　B.接受投資者投入固定資產支付的相關稅費

　　C.以非貨幣性資產交換換入設備時支付的補價

　　D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失

　　E.固定資產達到預定可使用狀態前發生的專門借款利息

　　『正確答案』ABCDE

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