第三節 會計信息質量要求

　　會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

　　一、可靠性

　　可靠性要在符合重要性和成本效益原則的前提下。

　　可靠性要與相關性、及時性一并理解。

　　二、相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。例如，在存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得時，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量可能更有助于投資者使用報表。

　　相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。

　　三、可理解性

　　在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的只是，并且愿意付出努力去研究這些信息。

　　四、可比性

　　主要包含兩層含義：

　　(一)同一企業不同時期可比。例如：一般情況下，會計政策變更要對以前年度進行追溯調整。

　　(二)不同企業相同會計期間可比。例如：準則規定了相同的會計政策。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　企業發生的交易或事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現不一致。例如融資租賃、售后回購等。

　　六、重要性

　　例如：只有重要的前期會計差錯才需要進行追溯調整;重要的會計政策、估計才需要說明。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。或有事項相關的義務很可能(大于50%)導致經濟利益流出企業，可以確認為預計負債;補償金額只有在基本確定(大于95%)能夠收到時才能作為資產單獨確認。

　　謹慎性的應用也不允許企業設置秘密準備。

　　八、及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。例如：上市公司要求在每年4月30日之前披露前一年度的財務報告。

　　在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性;反之，如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應權衡，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標準。

　　【例題1·單選題】下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。(2010年)

　　A.及時性

　　B.謹慎性

　　C.重要性

　　D.實質重于形式

　　【答案】A

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