3.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

　　對(duì)20×2年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

　�、� 整投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 800 000

　　投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　 800 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 1 200 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 400 000

　�、谡{(diào)整利潤(rùn)分配：

　　按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，應(yīng)計(jì)提取盈余公積1 200 000×10%=120 000(元)。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 120 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

　　甲公司在列報(bào)20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×3年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年余額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額16 000 000元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額400 000元;調(diào)增盈余公積年初余額120 000元;調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額1 080 000元。

　�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額700 000元;調(diào)減營(yíng)業(yè)成本上年金額550 000元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額312 500元;調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額937 500元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額26 250元;未分配利潤(rùn)上年金額236 250元;所有者權(quán)益合計(jì)上年金額262 500元。

　　【注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表(會(huì)合04表)“本年金額”欄下 “加：會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，不得填列金額�！�

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。

　　(三)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：

　　1.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：(1)國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理;(2)國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

　　3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策;在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。

　　對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：(1)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定;(2)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定;(3)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)(例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù))和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批淮報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

　　四、會(huì)計(jì)政策變更的披露(略)

　　1.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　　2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

　　3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　需要注意的是，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。

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