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2014注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)第十一章

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  知識(shí)點(diǎn):收入的定義及其分類

  收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

  

  知識(shí)點(diǎn):銷售商品收入的確認(rèn)條件

  1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

  情形一:轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移

  情形二:所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,所有權(quán)上的次要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移:如交款提貨方式

  情形三:所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移:如委托代銷等

  2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

  注意:如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán),則不影響收入的確認(rèn)。

  3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

  注意:

  分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額;

  已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的,企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。

  4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

  概率50%以上。

  5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

  理由:配比。

  如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì),此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

  知識(shí)點(diǎn):銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

  1.一般銷售商品收入的處理

  借:銀行存款、應(yīng)收賬款等

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  注意:托收承付——通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。

  2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

項(xiàng) 目 

核算原則 

商業(yè)折扣 

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入 

現(xiàn)金折扣 

按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入,買方實(shí)際享受折扣時(shí),將折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 

銷售折讓 

(1)未確認(rèn)收入的銷售折讓,同商業(yè)折扣;
(2)非日后事項(xiàng),沖減退回當(dāng)期的銷售收入;
(3)日后事項(xiàng),沖減報(bào)告年度的銷售收入 

  3.銷售退回的處理

  

  4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理:7種業(yè)務(wù)(重點(diǎn)掌握)

  (1)代銷商品

  委托方的會(huì)計(jì)處理

  ①交付委托代銷商品時(shí):

  借:發(fā)出商品

  貸:庫存商品

  ②收到代銷清單時(shí):

  借:應(yīng)收賬款

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  借:主營業(yè)務(wù)成本

  貸:發(fā)出商品

  ③手續(xù)費(fèi)的處理:

  借:銷售費(fèi)用

  貸:應(yīng)收賬款

  ④收到款項(xiàng)時(shí):

  借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款

  貸:庫存商品 12 000

  ②收到代銷清單時(shí):

  借:應(yīng)收賬款 11 700

  (2)預(yù)收款銷售商品

  是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。

  企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

  分期預(yù)收款時(shí):

  借:銀行存款

  貸:預(yù)收賬款

  交付商品時(shí):

  借:預(yù)收賬款

  貸:主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  同時(shí):

  借:主營業(yè)務(wù)成本

  貸:庫存商品

  (3)分期收款銷售商品

  企業(yè)分期收款銷售商品(通常為超過3年),實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。

  應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  注意:應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的,也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

  銷售商品時(shí):

  借:長期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)

  貸:主營業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值)

  未實(shí)現(xiàn)融資收益

  注意:“未實(shí)現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目,作為“長期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

  同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

  借:主營業(yè)務(wù)成本

  貸:庫存商品

  分期收款時(shí):

  借:銀行存款

  貸:長期應(yīng)收款

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  此外,涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)增值稅。

  (4)附有銷售退回條件的銷售

  

  (5)售后回購:

  內(nèi)涵:指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再將同樣的商品按約定的價(jià)格買回的銷售方式

  處理:通常情況下售后回購屬于融資交易,所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方,因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

  發(fā)出商品時(shí):

  借:銀行存款

  貸:其他應(yīng)付款

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  同時(shí):

  借:發(fā)出商品

  貸:庫存商品

  期末,回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸:其他應(yīng)付款

  回購商品:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸:其他應(yīng)付款

  借:其他應(yīng)付款

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款

  同時(shí):借:庫存商品

  貸:發(fā)出商品

  注意:有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

  例如,回購時(shí)按照市場價(jià)格回購的情況。

  (6)售后租回:參照第21章“租賃”

  在這種銷售方式下,大多數(shù)情況屬于融資交易,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理:

  ①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

  售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(計(jì)入“遞延收益”科目),并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

  ②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的

  情況一:有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  情況二:如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的:

  ①售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,但若該損失是由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑒t應(yīng)予以遞延,并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整;

  ②售價(jià)大于公允價(jià)值的,其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。

  (7)以舊換新銷售

  處理原則:銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

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