點(diǎn)擊查看：2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　知識(shí)點(diǎn)：收入的定義及其分類

　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　知識(shí)點(diǎn)：銷售商品收入的確認(rèn)條件

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　情形一：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移

　　情形二：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所有權(quán)上的次要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：如交款提貨方式

　　情形三：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：如委托代銷等

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

　　注意：如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)，則不影響收入的確認(rèn)。

　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　注意：

　　分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額;

　　已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　概率50%以上。

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　理由：配比。

　　如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　知識(shí)點(diǎn)：銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.一般銷售商品收入的處理

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　注意：托收承付——通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。

　　2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　3.銷售退回的處理

　　4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：7種業(yè)務(wù)(重點(diǎn)掌握)

　　(1)代銷商品

　　委托方的會(huì)計(jì)處理

　　①交付委托代銷商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　②收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　③手續(xù)費(fèi)的處理：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　④收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　貸：庫存商品 12 000

　　②收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　(2)預(yù)收款銷售商品

　　是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。

　　企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　分期預(yù)收款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　交付商品時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　(3)分期收款銷售商品

　　企業(yè)分期收款銷售商品(通常為超過3年)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　注意：應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　銷售商品時(shí)：

　　借：長期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　注意：“未實(shí)現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為“長期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　分期收款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)增值稅。

　　(4)附有銷售退回條件的銷售

　　(5)售后回購：

　　內(nèi)涵：指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品按約定的價(jià)格買回的銷售方式

　　處理：通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　期末，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　回購商品：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)：借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　例如，回購時(shí)按照市場價(jià)格回購的情況。

　　(6)售后租回：參照第21章“租賃”

　　在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

　　①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(計(jì)入“遞延收益”科目)，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

　　②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的

　　情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

　　①售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑒t應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整;

　　②售價(jià)大于公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。

　　(7)以舊換新銷售

　　處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

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