重點、難點講解及典型例題

　　一、會計基本假設與會計基礎(★)

　　【提示】在撰寫財務報告時，現金流量表是以收付實現制為基礎進行編制的。

　　二、會計信息質量要求(★)

　　會計信息質量要求是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

　　【提示】對于財務會計信息質量要求，在復習中，要特別注意可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性要求的運用。其主要內容或應用實例列示如下：

　�、倏杀刃砸螅核猩鲜泄緩�2007年1月1日起執行新企業會計準則(橫向可比);企業的會計政策、會計估計等，一經確定不得隨意變更(縱向可比)。

　�、趯嵸|重于形式要求：附追索權的應收票據貼現、融資租入資產、具有融資性質的分期付款購入資產、售后回購方式銷售商品、售后租回方式銷售商品、商業實質的判斷、非貨幣性資產交換的會計處理、長期股權投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷、合并財務報表的編制、關聯方關系的認定。

　　【例題·多選題】東方股份有限公司2010年11月銷售商品-批，已開具增值稅專用發票，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在-次交易中發生重大損失，資金周轉發生困難，短期內不能支付貨款，因此東方股份有限公司本月未確認收入，此核算體現的會計信息質量要求包括( )。

　　A.實質重于形式

　　B.重要性

　　C.謹慎性

　　D.相關性

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，從法律形式看，東方股份有限公司已開具增值稅專用發票，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入，但從經濟實質看，對方企業在-次交易中發生重大損失，資金周轉發生困難，短期內不能支付貨款，所以，東方股份有限公司本月不確認收入，符合實質重于形式要求;選項C，東方股份有限公司不確認收入保持了應有的謹慎，不高估收益，符合謹慎性要求。

　　三、會計要素(★★)

　　會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。

　　(-)反映企業財務狀況的會計要素

　　【例題·多選題】2×12年，A公司發生的下列事項應當直接計入所有者權益項目的有( )。

　　A.接受甲公司投資

　　B.可供出售債務工具發生匯兌損益

　　C.交易性金融資產公允價值上升

　　D.可供出售金融資產公允價值變動

　　【答案】AD

　　【解析】選項B.記入“財務費用”;選項C，記入“公允價值變動損益”。這兩個事項期末轉入本年利潤，最終影響凈利潤進而影響所有者權益，但不會直接計入所有者權益。

　　(二)反映企業經營成果的會計要素

　　【提示】利得與收入、損失與費用的定義非常相似，但-個很明顯的區別是收入和費用是企業的日�；顒有纬傻模煤蛽p失是非日常活動所形成的。

　　相同之處在于：利得和收入都會導致所有者權益增加、經濟利益流入企業，但與所有者投入資本無關;費用和損失都會導致所有者權益減少、經濟利益流出企業，但與向所有者分配利潤無關。

　　利得和損失在會計處理上分為兩種.-種是直接計入所有者權益的利得和損失，如可供出售金融資產公允價值變動、權益法核算的長期股權投資投資方確認的其他權益變動、以權益結算的股份支付成本費用的確認等;另-種是直接計入當期利潤的利得和損失，如固定資產處置利得或損失、罰款支出、對外捐贈支出等。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于利得的是( )。

　　A.出租無形資產取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產產生的凈收益

　　D.處置投資性房地產產生的收益

　　【答案】C

　　【解析】選項A、D，取得的收益均記入“其他業務收入”，屬于收入范疇，不屬于利得;選項B.屬于所有者投入的有關事項，不屬于利得。

　　四、會計要素計量屬性及其應用(★★)

　　【例題·單選題】下列項目應采用重置成本計量的是( )。

　　A.盤盈的固定資產

　　B.盤盈的現金

　　C.外購的固定資產

　　D.分期收款銷售貨物實現的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項B，按照實際盤盈的金額入賬，不存在重置成本;選項C，按照實際支付的價款確認，屬于歷史成本計量;選項D，按照現值計量。

　　本章小結

　　本章主要講解了會計的基本概念和基礎理論。對于初學者而言，本章內容可能會比較抽象，不易理解，這實際上是學習任何-本教材第-章的“通病”，請考生不要過于擔心。在第-輪學習時可以先對本章內容有個大體的把握，等學完后續章節具體內容后再回過頭復習本章時，自然會“豁然開朗”。

　　學習本章需要重點掌握四個會計基本假設、五種會計要素計量屬性及其應用、六大會計要素的確認與計量和八大會計信息質量要求。此外，在學習本章內容時，理解記憶必不可少，需要考生在平時學習過程中多積累、多總結。

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