重點、難點講解及典型例題

　　一、固定資產的初始計量(★★)

　　(-)外購固定資產的初始計量

　　1.-般情況下的會計處理

　　成本=買價+相關稅費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業人員服務費等

　　【提示】-筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產公允價值的比例對總成太進行分配，計算確定各單項固定資產的成本。

　　2.具有融資性質分期購買固定資產的處理

　　分期付款購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定：

　　借：固定資產(購買價款的現值)

　　未確認融資費用(差額，應在信用期內采用實際利率法進行攤銷)

　　貸：長期應付款等(實際應支付價款)

　　◆未確認融資費用攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的計入固定資產成本外，均應當在信用期內計入當期損益(財務費用)

　　◆每期應攤銷的未確認融資費用=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款科目的余額-期初未確認融資費用科目的余額)×實際利率

　　【例題·單選題】下列關于固定資產的初始入賬金額的說法中正確的是()。

　　A.外購固定資產的成本中包含了支付價款中的增值稅進項稅額

　　B.企業以-筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產時.各項資產應該單獨確認和計量

　　C.需要安裝的外購固定資產，發生的安裝工人工資應該在發生時計入當期損益

　　D.具有融資性質的分期付款購買固定資產，應該以固定資產購買價款總額為基礎確認

　　【答案】B

　　【解析】選項A，對于增值稅-般納稅人來說，如果是生產用動產設備，發生的增值稅進項稅額可以抵扣，不應該計入固定資產的初始入賬金額;選項C，需要安裝的外購固定資產，達到預定可使用狀態前發生的安裝工人工資應該計入固定資產的初始入賬金額;選項D，具有融資性質的分期付款購買固定資產，應該以購買價款的現值為基礎確定。

　　企業生產車間所使用的固定資產發生的下列支出中，直接計入固定資產成本的有(　)。

　　A、購入時發生的專業人員服務費用

　　B、發生的日常修理維護支出

　　C、為使資產達到正常運行發生的測試費

　　D、員工培訓費

　　E、按照規定可以抵扣的運輸費

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考察的知識點是：固定資產的初始計量。選項B、D，記入“管理費用”;選項E，記入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”。

　　(二)自行建造固定資產的初始計量

　　1.核算要點

　　(1)自營建造

　　成本=直接材料+直接人工+直接機械施工費等

　　(2)出包方式建造

　　成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤的待攤支出

　　待攤支出-管理費+可行性研究費+臨時設施費+公證費+監理費+稅金+可資本化的借款費用+建設期間工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失+負荷聯合試車費等

　　相關的會計分錄為：

　　借：在建工程——待攤支出

　　貸：銀行存款等

　　在建工程達到預定可使用狀態時，分配待攤支出：

　　待攤支出分配率=累計發生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×100%

　　某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設備成本合計×分配率

　　借：在建工程——××工程

　　貸：在建工程——待攤支出

　　【提示】(1)建設期間工程物資盤盈凈收益，應沖減工程項目成本;工程完工后發生的工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失，計入當期損益。

　　(2)達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，按暫估價值轉入固定資產，計提折舊，待決算后再調整暫估價值，但不調整已經計提的折舊。

　　(3)企業自用固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷應計入資產建造成本中。

　　2.安全第-，生產第二。對于高危行業，按照準則規定需要計提安全生產費。

　　【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　(三)存在棄置費用的固定資產

　　棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。如油氣資產、核電站核設施的棄置和恢復環境等義務。

　　【提示】-般工商企業固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理。

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