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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第十一章

來源:考試吧 2014-05-16 14:47:25 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  三、建造合同收入的確認與計量(★★★)

  1.合同收人與合同成本的內容

項目

內容

合同收人

的內容

(1)合同中規定的初始收入

(2)因合同變更、索賠、獎勵等而形成的收入

◆合同有關的零星收益(如完成合同后處置殘余物資取得的收益),不應計人合同收入而應當沖減合同成本

合同成本的內容

包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用

◆合同成本不應包括計人當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用

◆建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等,能夠單獨區分、可靠計量且合同很可能訂立的,應當予以歸集,待取得合同時計人合同成本;未滿足上述條件的。應當計人當期損益

  2.合同收入與合同費用的確認

項目

內容

建造合同的結果

能夠可靠估計的

核算原則:根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用

做題步驟:

(1)首先確定完工進度(三選-)

①根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定【考試常用】

②根據已經完成的合同工作總量占合同預計總工作量的比例確定

③根據實際測定的完工進度確定

(2)確認本期合同收入、合同費用和合同毛利

當期確認的合同收入-合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收人

當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用

當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用

【提示】考試中應當注意上述公式的靈活運用,比如有些題目中可能先給出本期確認的合同收入和合同總收入,然后我們需倒算出本期的完工程度,再算出本期應確認的合同費用等。

(3)測算是否發生減值

若預計合同總成本>合同總收入,則該項建造合同發生減值,應將預計損失確認減值損失,確認

預計損失的金額=(預計合同總成本-合同總收入)×(1-完工進度)。

(4)考慮如何列報

累計確認的工程施工(包含合同成本和合同毛利)>工程結算,應列報為存貨(注意扣減存貨跌價準備)

累計確認的工程施工<工程結算,應列報為預收款項

建造合同的結果不能夠可靠估計的

(1)合同成本能夠收回的,合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發生的當期確認為費用

(2)合同成本不能夠收回的,應在其發生時立即確認為費用,不確認合同收入

【提示】此處確認的合同收入以合同成本為限

  【例題·單選題】 2014年1月1日,甲建筑公司與客戶簽訂承建-棟廠房的合同,合同規定2016年3月31日完工;合同總金額為1800萬元,預計合同總成本為1500萬元。2014年12月31日,累計發生成本450萬元,預計完成合同還需發生成本1050萬元。2015年12月31日,累計發生成本1200萬元,預計完成合同還需發生成本300萬元。2016年3月31日工程完工,累計發生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入,采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度,不考慮其他因素。甲建筑公司2015年度應確認的合同收入為( )。

  A.540萬元

  B.900萬元

  C.1 200萬元

  D.1440萬元

  【答案】B

  【解析】2014年確認收入的金額=1800×450/(450+1050)=540(萬元)

  2015年應確認的收入=1800×1200/(1200+300)-540=900(萬元)

  20×9年4月1日,甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同,該合同為固定造價合同,合同金額為800萬元。工程自20×9年5月開工,預計2×11年3月完工。甲公司20×9年實際發生成本216萬元,結算合同價款180萬元;至2×10年12月31日止累計實際發生成本680萬元,結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元,因工人工資調整及材料價格上漲等原因,2×10年年末預計合同總成本為850萬元。

  要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1至第4題。

  <1>、下列有關建造合同收入確認與計量的表述中,不正確的是( )。

  A、建造合同變更形成的收入應當計入合同收入

  B、工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入

  C、建造合同的收入確認方法與勞務合同的收入確認方法完全相同

  D、建造合同預計總成本超過合同預計總收入時,應將預計損失確認為當期費用

  <2>、甲公司該項建造合同20×9年度應確認的營業收入是( )。

  A、180萬元

  B、240萬元

  C、203.29萬元

  D、800萬元

  <3>、甲公司2×10年12月31日對該合同應確認的預計損失是( )。

  A、1O萬元

  B、0

  C、40萬元

  D、50萬元

  <4>、甲公司該項建造合同對其2×10年度營業利潤的影響是( )。

  A、-64萬元

  B、-10萬元

  C、-50萬元

  D、-74萬元

  <1>、【正確答案】C

  【答案解析】建造合同的收入確認要區分固定造價合同和成本加成合同,且其確認條件各不相同。

  <2>、【正確答案】B

  【答案解析】800×216/720=240(萬元)

  <3>、【正確答案】A

  【答案解析】2×10年12月31日的完工進度=680/850×100%=80%;2×10年12月31日應確認的預計損失為:(850-800)×(1-80%)=10(萬元)

  <4>、【正確答案】D

  【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400(萬元),合同成本=850×80%-216=464(萬元),合同損益=400-464=-64(萬元);確認減值損失10萬元;合計影響-74萬元。

  注:至2×10年12月31日對損益的累計影響是-74+(240-216)=-50(萬元)

  2011年1月1日,甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同,合同規定2013年3月31日完工;合同總金額為1800萬元,預計合同總成本為1500萬元。2011年12月31日,累計發生成本450萬元,預計完成合同還需發生成本1050萬元。2012年12月31日,累計發生成本1200萬元,預計完成合同還需發生成本300萬元。2013年3月31日工程完工,累計發生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度,采用完工百分比法確認合同收入,不考慮其他因素。甲建筑公司2012年度對該合同應確認的合同收入為( )。

  A、540萬元

  B、900萬元

  C、1200萬元

  D、1440萬元

  【正確答案】B

  【答案解析】本題考查的知識點是:建造合同收入。2011年確認收入金額為=1800×450/(450+1050)=540(萬元);2012年應該確認收入=1800×1200/(1200+300)-540=900(萬元)。

  按照建造合同的規定,合同收入包括( )。

  A、合同中規定的初始收入

  B、客戶預付的定金

  C、因獎勵形成的收入

  D、因客戶違約產生的罰款收入

  E、與合同有關的零星收益

  【正確答案】AC

  【答案解析】本題考查的知識點是:建造合同收入。合同收入包括:(1)合同中規定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。客戶預付的定金不屬于合同收入;因客戶違約產生的罰款收入不屬于索賠收入。與合同有關的零星收益,即在執行合同過程中取得的,非經常性的零星收益,如完成合同后處置殘余物資取得的收益,不應計入合同收

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