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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第十一章

來源:考試吧 2014-05-16 14:47:25 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、銷售商品收入的確認與計量(★★★)

  (一)銷售商品收入的確認條件(同時滿足)

  銷售收入是歷年考試的重點,其確認原則雖然看上去“枯燥無味”,但近兩年考題中關于收入考題實務化“嚴重”,所涉及收入確認情形已經遠遠超過教材所涉獵內容,這就需要我們在學習-些基礎知識的情況下,將下述原則“細細咀嚼”。

  (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

事項

舉例

轉移所有權憑證并交付實物

大多數(shù)零售商品;如沃爾瑪超市賣出的洗衣粉

轉移所有權憑證或交付實物

如交款提貨方式銷售商品

轉移所有權憑證或交付實物但主要風險報酬未轉移

銷售的產品在質量、品種、規(guī)格不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任

 

企業(yè)銷售商品的收入取決于購買方是否已將商品銷售出去;如采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品

 

企業(yè)尚未完成售出產品的安裝或檢驗工作,且安裝和檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分

 

銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款且企業(yè)不能確定退貨的可能性

  (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制

  (3)收入的金額能夠可靠地計量

  (4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)(即價款收回的可能性超過50%)

  (5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

  【提示】在發(fā)生交易時,如果預計購買方信譽較差,不會償還貨款或者是其資金周轉困難,則不符合收入確認條件;如果確認收入后,購買方資金周轉困難無法償還貨款時,則應對確認的應收債權計提減值,不調整原確認的收入。

  【例題·多選題】按我國企業(yè)會計準則規(guī)定,下列項目中不應確認為收入的有( )。

  A.銷售商品收取的增值稅

  B.出售飛機票時代收的保險費

  C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

  D.受托代銷商品收取的手續(xù)費

  【答案】ABC

  【解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費應作為受托方的代銷收入。

  (二)銷售商品收入的會計處理

  1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

項目

核算原則

商業(yè)折扣

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入

現(xiàn)金折扣

按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入,購買方實際享受折扣時,銷售方計入財務費用

銷售折讓

①非日后期間,沖減折讓當期的銷售收入

②日后期間,沖減報告年度的銷售收入

項目

核算原則

銷售退回

①未確認收入,將“發(fā)出商品”轉入“庫存商品”

②已確認收入,非日后期間,沖減退回當期的銷售收入和銷售成本

③已確認收入,日后期間,沖減報告年度的銷售收入和銷售成本

  2.委托代銷收入的核算

  (1)視同買斷方式

  ①不附退回條款,即真正的銷售,企業(yè)-般可在發(fā)貨時直接確認收入,結轉成本。

  ②附退回條款,即受托方如果沒有將商品對外出售,可以將貨物退回給委托方。此時實際上還是由委托方承擔這些商品的主要風險和報酬,故委托方發(fā)出商品時不能確認收入。

時點

委托方

受托方

交付商品

借:發(fā)出商品

貸:庫存商品

借:受托代銷商品

貸:受托代銷商品款

委托方收到代銷清單時/受托方實際對外售出時

借:應收賬款——受托方

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務成本

貸:發(fā)出商品

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務成本

貸:受托代銷商品

借:受托代銷商品款

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款——委托方

結算貨款時

借:銀行存款

貸:應收賬款——受托方

借:應付賬款——委托方

貸:銀行存款

  (2)收取手續(xù)費方式

時點

委托方

受托方

交付商品

借:發(fā)出商品

貸:庫存商品

借:受托代銷商品

貸:受托代銷商品款

委托方收到代銷清單時/受托方實際對外售出時

借:應收賬款——受托方

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務成本

貸:發(fā)出商品

借:銀行存款

貸:應付賬款——委托方

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款

借:受托代銷商品款

貸:受托代銷商品

結算貨款

(手續(xù)費)

借:銷售費用(手續(xù)費)

貸:應收賬款——受托方

借:銀行存款

貸:應收賬款——受托方

借:應付賬款——委托方

貸:銀行存款

主營/其他業(yè)務收入(手續(xù)費收入)

  【提示】委托代銷業(yè)務看似簡單,但是涉及情形較多,學習到這里請及時做好總結,將思路梳理清晰。

  【例題·單選題】A公司本年度委托B商店代銷-批零配件,代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單,代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%,A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費,款項已收到。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為( )。

  A.120萬元

  B.126萬元

  C.140萬元

  D.68.4萬元

  【答案】C

  【解析】A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元),支付給B商店的手續(xù)費計入銷售費用,不沖減銷售收入。

  3.其他特殊銷售的會計處理

方式

核算原則

具有融資性質分期

收款銷售商品

借:長期應收款【合同價款】

貸:主營業(yè)務收入【公允價值】

未實現(xiàn)融資收益【差額】

按照合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入,與合同或協(xié)議價款的差額確認為未實現(xiàn)融資收益,

并分期攤銷

◆公允價值通常按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或現(xiàn)銷價格確定;增值稅納稅義務在收款時發(fā)生

附有退回條件的銷售

①發(fā)貨時,可以合理估計退貨率,則通常在發(fā)出商品時全額確認收入,期末時針對預計退貨部

分作如下處理:

借:主營業(yè)務收入【收入×預計退貨率】

貸:主營業(yè)務成本【成本×預計退貨率】

預計負債【差額】

②發(fā)貨時,不能合理估計退貨率。不確認收入;在商品退貨期滿時再確認收入

售后回購

①具有融資性質;以固定價格或售價+合理報酬回購時,此時屬于融資交易,不應確認收入,

收到的款項應確認負債,回購價與銷售價之間的差額作為融資費用計人財務費用。相應分錄為:

銷售時:回購期間按期汁提利息:

借:銀行存款借:財務費用

貸:其他應付款貸;其他應付款

②不具有融資性質:按照正常購銷商品原則處理即可

售后租回

參照第21章“租賃”的相關內容掌握

以舊換新

銷售的商品按商品銷售的方法確認收入,回收的商品作為購進商品處理,-般分錄為:

借:銀行存款

原材料【回購的舊商品】

貸:主營業(yè)務收入【未扣除舊商品的公允價值】

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  【例題·單選題】下列關于收入確認的說法中正確的是( )。

  A.具有融資性質分期收款銷售商品應按照合同總價款確認收入

  B.售后回購業(yè)務應根據(jù)實質重于形式原則來判斷是否確認銷售收入

  C.委托代銷商品應在發(fā)出商品時全額確認銷售收入

  D.以舊換新業(yè)務應按產品公允價值扣除舊商品價值來確認收入

  【答案】B

  【解析】選項A,具有融資性質分期收款銷售商品應按照合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入,合同總價款與公允價值的差額作為財務收益在收款期間攤銷;選項C,委托代銷商品若附退回條件或采用收取手續(xù)費方式,則商品的風險報酬尚未轉移,不應在發(fā)出商品時確認收入;選項D,以舊換新業(yè)務確認收入不應扣減舊商品的價值。

  按我國企業(yè)會計準則規(guī)定,下列項目中不應確認為收入的有( )。

  A、銷售商品收取的增值稅

  B、出售飛機票時代收的保險費

  C、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

  D、受托代銷商品收取的手續(xù)費

  【正確答案】ABC

  【答案解析】本題考查的知識點是:收入的確認和計量(綜合)。受托代銷商品收取的手續(xù)費應作為受托方的代銷收入。

  A公司2011年11月5日委托B商店代銷一批零配件,代銷價款200萬元。2011年12月31日,A公司收到B商店交來的代銷清單,代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%,A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司2011年應確認的銷售收入為( )。

  A、120萬元

  B、126萬元

  C、140萬元

  D、68.4萬元

  【正確答案】C

  【答案解析】本題考查的知識點是:銷售商品收入的確認和計量(綜合)。A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元),B商店收取的手續(xù)費計入銷售費用,不沖減銷售收入。

  下列經濟業(yè)務或事項正確的會計處理方法有( )。

  A、預收款方式下通常應該在最后一次收取款項且發(fā)出商品時確認收入

  B、銷售商品的同時提供勞務,如銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的,或雖能區(qū)分但不能單獨計量的,應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理

  C、以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量),應按該商品的成本結轉,不確認主營業(yè)務收入

  D、包括在商品售價內的可區(qū)分的服務費應遞延至提供服務的期間內確認為收入

  E、采用售后回購方式融入資金的,收到的款項應確認為其他應付款;回購價格大于原售價的,差額應在回購期間按期計提利息,計入財務費用

  【正確答案】ABDE

  【答案解析】本題考查的知識點是:收入的確認和計量(綜合)。選項C,以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量),應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入,同時結轉主營業(yè)務成本。

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