重點、難點講解及典型例題

　　一、銷售商品收入的確認與計量(★★★)

　　(一)銷售商品收入的確認條件(同時滿足)

　　銷售收入是歷年考試的重點，其確認原則雖然看上去“枯燥無味”，但近兩年考題中關于收入考題實務化“嚴重”，所涉及收入確認情形已經遠遠超過教材所涉獵內容，這就需要我們在學習-些基礎知識的情況下，將下述原則“細細咀嚼”。

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量

　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業(即價款收回的可能性超過50%)

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

　　【提示】在發生交易時，如果預計購買方信譽較差，不會償還貨款或者是其資金周轉困難，則不符合收入確認條件;如果確認收入后，購買方資金周轉困難無法償還貨款時，則應對確認的應收債權計提減值，不調整原確認的收入。

　　【例題·多選題】按我國企業會計準則規定，下列項目中不應確認為收入的有( )。

　　A.銷售商品收取的增值稅

　　B.出售飛機票時代收的保險費

　　C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

　　D.受托代銷商品收取的手續費

　　【答案】ABC

　　【解析】受托代銷商品收取的手續費應作為受托方的代銷收入。

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

　　2.委托代銷收入的核算

　　(1)視同買斷方式

　　①不附退回條款，即真正的銷售，企業-般可在發貨時直接確認收入，結轉成本。

　　②附退回條款，即受托方如果沒有將商品對外出售，可以將貨物退回給委托方。此時實際上還是由委托方承擔這些商品的主要風險和報酬，故委托方發出商品時不能確認收入。

　　(2)收取手續費方式

　　【提示】委托代銷業務看似簡單，但是涉及情形較多，學習到這里請及時做好總結，將思路梳理清晰。

　　【例題·單選題】A公司本年度委托B商店代銷-批零配件，代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發票。B商店按代銷價款的10%收取手續費，款項已收到。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為( )。

　　A.120萬元

　　B.126萬元

　　C.140萬元

　　D.68.4萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元)，支付給B商店的手續費計入銷售費用，不沖減銷售收入。

　　3.其他特殊銷售的會計處理

　　【例題·單選題】下列關于收入確認的說法中正確的是( )。

　　A.具有融資性質分期收款銷售商品應按照合同總價款確認收入

　　B.售后回購業務應根據實質重于形式原則來判斷是否確認銷售收入

　　C.委托代銷商品應在發出商品時全額確認銷售收入

　　D.以舊換新業務應按產品公允價值扣除舊商品價值來確認收入

　　【答案】B

　　【解析】選項A，具有融資性質分期收款銷售商品應按照合同或協議價款的公允價值確認收入，合同總價款與公允價值的差額作為財務收益在收款期間攤銷;選項C，委托代銷商品若附退回條件或采用收取手續費方式，則商品的風險報酬尚未轉移，不應在發出商品時確認收入;選項D，以舊換新業務確認收入不應扣減舊商品的價值。

　　按我國企業會計準則規定，下列項目中不應確認為收入的有(　)。

　　A、銷售商品收取的增值稅

　　B、出售飛機票時代收的保險費

　　C、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

　　D、受托代銷商品收取的手續費

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是：收入的確認和計量(綜合)。受托代銷商品收取的手續費應作為受托方的代銷收入。

　　A公司2011年11月5日委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。2011年12月31日，A公司收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發票。B商店按代銷價款的10%收取手續費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司2011年應確認的銷售收入為(　)。

　　A、120萬元

　　B、126萬元

　　C、140萬元

　　D、68.4萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是：銷售商品收入的確認和計量(綜合)。A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元)，B商店收取的手續費計入銷售費用，不沖減銷售收入。

　　下列經濟業務或事項正確的會計處理方法有(　)。

　　A、預收款方式下通常應該在最后一次收取款項且發出商品時確認收入

　　B、銷售商品的同時提供勞務，如銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分的，或雖能區分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理

　　C、以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的成本結轉，不確認主營業務收入

　　D、包括在商品售價內的可區分的服務費應遞延至提供服務的期間內確認為收入

　　E、采用售后回購方式融入資金的，收到的款項應確認為其他應付款;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是：收入的確認和計量(綜合)。選項C，以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的公允價值確認主營業務收入，同時結轉主營業務成本。

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