四、集團(tuán)內(nèi)股份支付的處理(★★★)

　　集團(tuán)內(nèi)股份支付是近年考試的-個(gè)熱點(diǎn)，要注意其和合并報(bào)表章節(jié)相關(guān)聯(lián)在綜合題中的考查。對于這部分內(nèi)容可參考下述表格理解。

　　【提示】(1)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)不是-個(gè)企業(yè)時(shí)，結(jié)算企業(yè)就是以后要負(fù)責(zé)“買單”的企業(yè)，需要給職工錢或股票，接受服務(wù)企業(yè)就是被激勵(lì)對象所服務(wù)的企業(yè)，也就是“蹭飯”的企業(yè)。

　　(2)結(jié)算企業(yè)如果以其自身權(quán)益工具結(jié)算就是以后結(jié)算時(shí)要給職工自己的股票，如果以其他方式結(jié)算，那就可能是掏現(xiàn)金或者給除自己以外其他公司的股票了。

　　【例題·計(jì)算題】A公司是B公司的母公司，A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了-項(xiàng)由其來進(jìn)行結(jié)算的股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司的100名銷售人員必須為B公司服務(wù)滿3年，才能在期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格購買B公司股票1000股。A公司估計(jì)該期權(quán)在股份授予目的公允價(jià)值為每份10元，B公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預(yù)計(jì)未來還將有8人離開。2011年年末該期權(quán)公允價(jià)值估計(jì)為每份9元。

　　要求：(1)分別闡述A、B公司2011年末個(gè)別報(bào)表中對該項(xiàng)股份支付應(yīng)如何處理并編制分錄;

　　(2)做出2011年末合并報(bào)表中針對該股份支付的抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)A公司作為結(jié)算企業(yè)是以其自身權(quán)益工具以外的方式進(jìn)行結(jié)算，故應(yīng)當(dāng)在個(gè)別報(bào)表中按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　A公司2011年年末應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額=(100—2—8)×1000×9×1/3=270000(元)

　　借：長期股權(quán)投資270000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬270000

　　B公司是接受服務(wù)企業(yè)，但是不具有結(jié)算義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　B公司2011年年末應(yīng)確認(rèn)的金額=(100—2—8)×1000×10×1/3=300000(元)

　　借：銷售費(fèi)用300000

　　貸：資本公積300000

　　(2)合并報(bào)表上，應(yīng)抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積：

　　借：資本公積(子公司)300000

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)270000

　　銷售費(fèi)用30000

　　下列交易中，不符合股份支付定義的是(　)。

　　A、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

　　B、股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易

　　C、股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

　　D、股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項(xiàng)B，只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易才可能符合股份支付的定義，所以，選項(xiàng)B不符合股份支付的定義。

　　關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理原則，下列說法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　D、在可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)B，應(yīng)是在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

　　股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括(　)。

　　A、授予日

　　B、可行權(quán)日

　　C、行權(quán)日

　　D、出售日

　　E、失效日

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。

　　本章小結(jié)：

　　本章涉及很多專業(yè)術(shù)語，考生可能會(huì)因?yàn)槠綍r(shí)接觸的不多，學(xué)習(xí)起來感覺比較生疏、晦澀。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注股份支付的計(jì)量原則和會(huì)計(jì)處理(分現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種方式)，要注意理解會(huì)計(jì)處理的原理，并注意歸納總結(jié)，多做練習(xí)，通過做題來加深對理論的理解并熟練掌握。

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