四、集團內(nèi)股份支付的處理(★★★)

　　集團內(nèi)股份支付是近年考試的-個熱點，要注意其和合并報表章節(jié)相關(guān)聯(lián)在綜合題中的考查。對于這部分內(nèi)容可參考下述表格理解。

　　【提示】(1)結(jié)算企業(yè)與接受服務企業(yè)不是-個企業(yè)時，結(jié)算企業(yè)就是以后要負責“買單”的企業(yè)，需要給職工錢或股票，接受服務企業(yè)就是被激勵對象所服務的企業(yè)，也就是“蹭飯”的企業(yè)。

　　(2)結(jié)算企業(yè)如果以其自身權(quán)益工具結(jié)算就是以后結(jié)算時要給職工自己的股票，如果以其他方式結(jié)算，那就可能是掏現(xiàn)金或者給除自己以外其他公司的股票了。

　　【例題·計算題】A公司是B公司的母公司，A公司股東大會批準了-項由其來進行結(jié)算的股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，B公司的100名銷售人員必須為B公司服務滿3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買B公司股票1000股。A公司估計該期權(quán)在股份授予目的公允價值為每份10元，B公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預計未來還將有8人離開。2011年年末該期權(quán)公允價值估計為每份9元。

　　要求：(1)分別闡述A、B公司2011年末個別報表中對該項股份支付應如何處理并編制分錄;

　　(2)做出2011年末合并報表中針對該股份支付的抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)A公司作為結(jié)算企業(yè)是以其自身權(quán)益工具以外的方式進行結(jié)算，故應當在個別報表中按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　A公司2011年年末應確認應付職工薪酬的金額=(100—2—8)×1000×9×1/3=270000(元)

　　借：長期股權(quán)投資270000

　　貸：應付職工薪酬270000

　　B公司是接受服務企業(yè)，但是不具有結(jié)算義務，故應當按照以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　B公司2011年年末應確認的金額=(100—2—8)×1000×10×1/3=300000(元)

　　借：銷售費用300000

　　貸：資本公積300000

　　(2)合并報表上，應抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積：

　　借：資本公積(子公司)300000

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)270000

　　銷售費用30000

　　下列交易中，不符合股份支付定義的是(　)。

　　A、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

　　B、股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易

　　C、股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

　　D、股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項B，只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務的其他方之間的交易才可能符合股份支付的定義，所以，選項B不符合股份支付的定義。

　　關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理原則，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量

　　B、在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用

　　D、在可行權(quán)日之后，不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。選項B，應是在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

　　股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括(　)。

　　A、授予日

　　B、可行權(quán)日

　　C、行權(quán)日

　　D、出售日

　　E、失效日

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。

　　本章小結(jié)：

　　本章涉及很多專業(yè)術(shù)語，考生可能會因為平時接觸的不多，學習起來感覺比較生疏、晦澀。學習時應重點關(guān)注股份支付的計量原則和會計處理(分現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種方式)，要注意理解會計處理的原理，并注意歸納總結(jié)，多做練習，通過做題來加深對理論的理解并熟練掌握。

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