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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第十八章

來源:考試吧 2014-05-23 16:41:06 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、股份支付的相關概念(★)

  (一)股份支付的概念及分類

  股份支付,是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付具體又可分為以權益結算股份支付和以現金結算的股份支付,其中以權益結算股份支付常用的工具有:限制性股票和股票期權,以現金結算股份支付常用的工具有:模擬股票和現金股票增值權。

2014年注冊會計師考試《會計》第十八章講義及習題

  二、股份支付的確認和計量(★★★)

  (一)股份支付的主要環節及意義

  股份支付通常涉及四個主要環節:授予、可行權、行權和出售。四個環節主要意義如下表所示。

環節

意義

授予日

企業股東大會或類似機構批準,該股份支付正式確立

可行權日

可行權條件得到滿足,職工或其他方有權獲取屬于自己的“勞動果實”

行權日

職工滿懷欣喜地獲得企業授予的股票或現金

出售日

職工將取得股票對外出售,獲得真金白銀的經濟利益流人
注:現金結算的股份支付通常不涉及此環節

  (二)以權益結算的股份支付的會計處理

  天底下沒有免費的午餐,職工或其他方-般也不會白白從企業獲得上述股份或現金,要想取得股份或現金需要滿足-些條件,這些條件種類如下圖所示。

項目

會計處理

授予日

除了立即可行權的股份支付外,企業在授予日不做會計處理。

立即可行權的會計處理:

借:管理費用(按授予日權益工具的公允價值計量)

貸:資本公積——股本溢價

等待期內的

資產負債

表日

借:管理費用等A

貸:資本公積——其他資本公積A

A應該怎么算?

A=資本公積的本期期末余額-資本公積的期初余額(資本公積上期期末余額)

資本公積的本期期末余額=預計行權人數×每人被授予的期權數×授予日權益工具的公允價值×已過

的等待期/預計總的等待期

可行權日之后

企業沒有什么事,不需要做會計處理

項目

會計處理

行權日

企業需要考慮是新發行股份還是從市場回購-些股份來滿足職工行權,處理分別為:

新發股份獎勵:回購股份獎勵:

借:銀行存款借:庫存股

資本公積——其他資本公積貸:銀行存款(花多少貸多少)

貸:股本借:銀行存款

資本公積——股本溢價(差額)資本公積--其他資本公積

貸:庫存股

資本公積——股本溢價(差額)

  【例題·單選題】花果山公司2014年1月1日授予其孫董事長及40名中層管理人員每人200萬份股票期權并約定上述人員在公司服務滿5年即可按照每股5元的價格購買1股本公司股票,2014年3月15日孫董事長外出創業。離開花果山公司。2014年末花果山公司預計剩余管理人員比較穩定,其在以后年度不會出現離職現象,并經評估確定每份股票期權在授予日和2014年年末的公允價值分別為20元和25元。則花果山公司2014年針對上述業務應確認成本費用金額為( )。

  A.8000萬元

  B.32000萬元

  C.32800萬元

  D.41000萬元

  【答案】B

  【解析】花果山公司2014年應確認成本費用的金額=40×200×20×1/5=32000(萬元)

  (三)以現金結算的股份支付的會計處理翻過了以權益結算的股份支付這座小山峰后,大家-鼓作氣,抓緊復習-下現金結算的股份支付,重點看下兩者的不同點,爭取乘勢攻下以現金結算的股份支付這個第二峰。有關現金結算的股份支付會計處理如下表所示。

項目

會計處理

授予日

除了立即可行權的股份支付外,企業在授予日不做會計處理。

立即可行權的會計處理:

借:管理費用等(按授予日企業承擔負債的公允價值計量)

貸:應付職工薪酬

◆在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量,將其變動計人損益

等待期內的

資產負債表日

借:管理費用等M

貸:應付職工薪酬M

M應該怎么算?

M=應付職工薪酬的本期期末余額-應付職工薪酬的期初余額(應付職工薪酬上期期末余額)

應付職工薪酬的本期期末余額=預計行權人數×每人被授予的期權數×資產負債表日權益工具的公允

價值×已過的等待期/預計總的等待期

可行權日之后

基本原則:不再確認成本費用,公允價值的變動應當計入當期損益

借:公允價值變動損益

貸:應付職工薪酬

◆等待期內分攤的權益工具價值,確認為職工的服務費用.因此計入相關成本費用,而等待期之后的權益工具公允價值變動,不屬于服務費用,因此應確認為公允價值變動損益

行權日

借:應付職工薪酬

貸:銀行存款等

  【提示】看完上表,請合上書,閉目養神休患-下,同時腦海中要回憶-下權益結算的股份支付和現金結算的股份支付各個時期的會計處理以及差異。如果您不能總結出差異,那么請再看-遍。在這里做三點重要提示,請務必掌握:

  (1)以權益結算的股份支付以授予日權益工具的公允價值為基礎計算,不考慮后續資產負債表日權益工具公允價值的變動。以現金結算的股份支付則按照每個資產負債表日權益工具的公允價值計量。

  (2)可行權日后,以權益結算的股份支付在每個資產負債表日不作處理.而以現金結算的股份支付在每個資產負債表日需確認公允價值變動損益。

  (3)計算當期成本費用口訣:期末余額-期初余額(+以現金結算股份支付本期行權支付的現金)。

  【例題·單選題】經股東大會批準,M公司2010年1月1日實施股權激勵計劃,具體內容為:M公司為其100名中層以上管理人員每人授予1000份現金股票增值權。可行權日為2013年12月31日。該增值權應在2015年12月31日之前行使完畢。M公司授予日股票市價為每股5元,截至2013年累計確認負債600000元,2010年至2013年共有10人離職,2014年沒有人離職但有8人行權,共支付現金88000元,2014年末增值權公允價值為12元,預計2015年沒有人員離職。M公司針對該項股份支付2014年應確認的公允價值變動損益的金額( )。

  A.384000元

  B.472000元

  C.-102000元

  D.102000元

  【答案】B

  【解析】該項股份支付應確認的公允價值變動損益的金額=12×(100—10-8)×1000—600000+88000=472000(元)

  【思路點撥】本期應確認的成本費用就等于本期應付職工薪酬的貸方發生額,本期支付的現金就等于應付職工薪酬的借方發生額,要計算應付職工薪酬貸方發生額(本期確認的成本費用)-期末余額-期初余額+借方發生額(本期支付的現金)。

  關于以權益結算的股份支付,下列說法中正確的有( )。

  A、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的,應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量

  B、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的,應當以授予日職工權益工具的公允價值計量

  C、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用

  D、在資產負債表日,后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的,應當進行調整,并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量

  E、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用

  【正確答案】BCD

  【答案解析】以權益結算的股份支付換取職工提供服務的,應當以授予日職工權益工具的公允價值計量。

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