重點、難點講解及典型例題

　　一、股份支付的相關概念(★)

　　(一)股份支付的概念及分類

　　股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付具體又可分為以權益結算股份支付和以現金結算的股份支付，其中以權益結算股份支付常用的工具有：限制性股票和股票期權，以現金結算股份支付常用的工具有：模擬股票和現金股票增值權。

　　二、股份支付的確認和計量(★★★)

　　(一)股份支付的主要環節及意義

　　股份支付通常涉及四個主要環節：授予、可行權、行權和出售。四個環節主要意義如下表所示。

　　(二)以權益結算的股份支付的會計處理

　　天底下沒有免費的午餐，職工或其他方-般也不會白白從企業獲得上述股份或現金，要想取得股份或現金需要滿足-些條件，這些條件種類如下圖所示。

　　【例題·單選題】花果山公司2014年1月1日授予其孫董事長及40名中層管理人員每人200萬份股票期權并約定上述人員在公司服務滿5年即可按照每股5元的價格購買1股本公司股票，2014年3月15日孫董事長外出創業。離開花果山公司。2014年末花果山公司預計剩余管理人員比較穩定，其在以后年度不會出現離職現象，并經評估確定每份股票期權在授予日和2014年年末的公允價值分別為20元和25元。則花果山公司2014年針對上述業務應確認成本費用金額為( )。

　　A.8000萬元

　　B.32000萬元

　　C.32800萬元

　　D.41000萬元

　　【答案】B

　　【解析】花果山公司2014年應確認成本費用的金額=40×200×20×1/5=32000(萬元)

　　(三)以現金結算的股份支付的會計處理翻過了以權益結算的股份支付這座小山峰后，大家-鼓作氣，抓緊復習-下現金結算的股份支付，重點看下兩者的不同點，爭取乘勢攻下以現金結算的股份支付這個第二峰。有關現金結算的股份支付會計處理如下表所示。

　　【提示】看完上表，請合上書，閉目養神休患-下，同時腦海中要回憶-下權益結算的股份支付和現金結算的股份支付各個時期的會計處理以及差異。如果您不能總結出差異，那么請再看-遍。在這里做三點重要提示，請務必掌握：

　　(1)以權益結算的股份支付以授予日權益工具的公允價值為基礎計算，不考慮后續資產負債表日權益工具公允價值的變動。以現金結算的股份支付則按照每個資產負債表日權益工具的公允價值計量。

　　(2)可行權日后，以權益結算的股份支付在每個資產負債表日不作處理.而以現金結算的股份支付在每個資產負債表日需確認公允價值變動損益。

　　(3)計算當期成本費用口訣：期末余額-期初余額(+以現金結算股份支付本期行權支付的現金)。

　　【例題·單選題】經股東大會批準，M公司2010年1月1日實施股權激勵計劃，具體內容為：M公司為其100名中層以上管理人員每人授予1000份現金股票增值權。可行權日為2013年12月31日。該增值權應在2015年12月31日之前行使完畢。M公司授予日股票市價為每股5元，截至2013年累計確認負債600000元，2010年至2013年共有10人離職，2014年沒有人離職但有8人行權，共支付現金88000元，2014年末增值權公允價值為12元，預計2015年沒有人員離職。M公司針對該項股份支付2014年應確認的公允價值變動損益的金額( )。

　　A.384000元

　　B.472000元

　　C.-102000元

　　D.102000元

　　【答案】B

　　【解析】該項股份支付應確認的公允價值變動損益的金額=12×(100—10-8)×1000—600000+88000=472000(元)

　　【思路點撥】本期應確認的成本費用就等于本期應付職工薪酬的貸方發生額，本期支付的現金就等于應付職工薪酬的借方發生額，要計算應付職工薪酬貸方發生額(本期確認的成本費用)-期末余額-期初余額+借方發生額(本期支付的現金)。

　　關于以權益結算的股份支付，下列說法中正確的有( )。

　　A、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量

　　B、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量

　　C、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用

　　D、在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量

　　E、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量。

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