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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第二三章

來源:考試吧 2014-05-26 14:02:42 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、資產負債表日后事項概述(★★)

  (一)資產負債表日后事項涵蓋的期間(見下圖)

2014年注冊會計師考試《會計》第二十三章講義及習題

  (二)資產負債表日后事項的內容

項目

調整事項

非調整事項

概念

是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進-步證據的事項

是指表明資產負債表日后發生的情況的事項

特點

①在資產負債表日或以前已經存在,在資產負債表日后得以證實的事項

②對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項

①資產負債表日并未發生或存在,完全是資產負債表日后才發生的事項

②對報表使用者理解和分析財務報告有重大影響的事項

典型事例

①資產負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務

◆此業務往往伴隨著暫時性差異的調整,這屬于重點、難點內容,需要關注暫時性差異因日后事項的發生而做出的調整

②資產負債表日后取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

③資產負債表日后發生銷售退回

④資產負債表日后發現財務報表舞弊或差錯

◆通常結合差錯更正等進行綜合考查

①資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

②資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化

③資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失

④資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債

⑤資產負債表日后資本公積轉增資本

⑥資產負債表日后發生巨額虧損

⑦資產負債表日后發生企業合并或處置子公司

⑧資產負債表日后,企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤(不確認為資產負債表日的負債,但應當在報表附注中單獨披露)

【提示】請關注每-點中大部分都提到的關鍵詞:“重大”、“巨額”

  【例題·多選題】甲公司2013年度財務報告于2014年4月30日對外報出,甲公司2014年發生的下列事項中,處理正確的有( )。

  A.3月10日,發現2013年漏記-項固定資產的折舊500萬元,甲公司將其作為2014年的正常事項進行處理

  B.2月28日,法院判決2013年的-項未決訴訟,甲公司作為日后調整事項進行處理

  C.3月20日,發生雪災造成倉庫毀損損失300萬元,甲公司作為日后調整事項進行處理

  D.5月1日,客戶退回2013年銷售的產品,甲公司作為2014年的正常事項進行處理

  【答案】BD

  【解析】日后期間漏記的固定資產折舊,屬于會計差錯,應該作為日后調整事項進行處理,選項A錯誤;雪災屬于資產負債表日不存在的事項,屬于日后非調整事項,所以選項C錯誤。

  甲公司2012年1月1日支付3000萬元取得丁公司80%股權,能夠對丁公司實施控制。2012年丁公司實現凈利潤500萬元,甲公司確認了投資收益400萬元。假定甲公司和丁公司均屬于居民企業。甲公司在2012年12月出售給乙公司一批貨物,確認收入200萬元,結轉成本120萬元,款項尚未收到,2013年1月5日退回了其中的10%。甲公司2012年報表于2013年3月15日報出,所得稅匯算清繳結束日為3月20日,所得稅稅率為25%。甲公司因上述資產負債表日后事項應調減2012年利潤表中凈利潤的金額為( )。(假設不考慮增值稅)

  A.306萬元

  B.400萬元

  C.406萬元

  D.408萬元

  【正確答案】C

  【答案解析】甲公司對于丁公司的投資應采用成本法核算,甲公司應沖回確認的投資收益:

  借:以前年度損益調整——調整投資收益 400

  貸:長期股權投資——丁公司(損益調整) 400

  對于銷售退回,應該沖回確認的收入和成本:

  借:以前年度損益調整—調整主營業務收入 20

  貸:應收賬款 20

  借:庫存商品 12

  貸:以前年度損益調整——調整主營業務成本 12

  借:應交稅費——應交所得稅 [(20-12)×25%]2

  貸:以前年度損益調整——調整所得稅費用2

  應調減2012年利潤表中凈利潤的金額=400+20-12-2=406(萬元)

  (注:以上調整分錄省略了將“以前年度損益調整”科目轉入留存收益的調整)

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