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2014注冊會計師《會計》最新講義及習(xí)題:第二六章

來源:考試吧 2014-05-27 9:49:22 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  三、每股收益的重新計算(★★)

  企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股等,會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量,為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性,企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后,按調(diào)整之后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益,相關(guān)處理見下表。

項目

內(nèi)容

發(fā)放股票股利

重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷(1+送股比例);

重新計算的上年度稀釋每股收益=上年度稀釋每股收益÷(1+送股比例)

配股

原理

配股在計算每股收益時比較特殊,因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股,實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。因此,計算基本每股收益時,應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素,將這部分無對價的送股(注意不是全部配發(fā)的普通股)視同列報最早期間期初就已經(jīng)發(fā)行在外,并據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),計算各列報期間的每股收益

計算

計算公式如下:

每股理論除權(quán)價格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值+配股收到的款項)÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

調(diào)整系數(shù)-行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值÷每股理論除權(quán)價格

因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)

本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))

特殊情況

企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的,不考慮送股因素,視同發(fā)行新股處理

以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益

  【例題·單選題】某企業(yè)2012年和2013年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為2400萬元和3000萬元,2012年1月1日發(fā)行在外的普通股為1200萬股,2012年4月1日按市價新發(fā)行普通股240萬股,2013年1月1日分派股票股利,以2012年12月31日總股本1440萬股為基數(shù)每10股送3股,假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。2013年度比較利潤表中2013年和2012年基本每股收益分別為( )。

  A.1.99元和1.92元

  B.1.60元和1.92元

  C.1.60元和1.34元

  D.1.99元和1.34元

  【答案】C

  【解析】2013年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(1200+240+1440/10×3)X 12/12=1872(萬股),2013年度基本每股收益=3000/1872=1.60(元/股)。2012年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1200X1.3×12/12+240X1.3×9/12=1794(萬股),2012年度基本每股收益=2400/1 794=1.34(元/股)。

  本章小結(jié):

  本章內(nèi)容比較抽象,理解起來有-定的難度,同時由于稀釋性潛在普通股和重新計算的內(nèi)容包含眾多不同的形式,給記憶和掌握增加了-定的困難。我們在學(xué)習(xí)時要注意,形式越多樣、內(nèi)容越多,就越要尋找主線和規(guī)律。本章中,每股收益的主線就是“凈利潤除以股數(shù)”,認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)與股票回購等情況僅是對分子、分母作出不同調(diào)整而已。在具體知識點的學(xué)習(xí)中.也要注意找到規(guī)律和方法,進(jìn)行對比學(xué)習(xí),-定可以達(dá)到事半功倍的效果。

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