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2014注冊會計師《會計》最新講義及習題:第二六章

來源:考試吧 2014-05-27 9:49:22 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  三、每股收益的重新計算(★★)

  企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股等,會增加或減少其發行在外普通股或潛在普通股的數量,為了保持會計指標的前后期可比性,企業應該在相關報批手續全部完成后,按調整之后的股數重新計算各列報期間的每股收益,相關處理見下表。

項目

內容

發放股票股利

重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷(1+送股比例);

重新計算的上年度稀釋每股收益=上年度稀釋每股收益÷(1+送股比例)

配股

原理

配股在計算每股收益時比較特殊,因為配股是向全部現有股東以低于當前股票市價的價格發行普通股,實際上可以理解為按市價發行股票和無對價送股的混合體。因此,計算基本每股收益時,應當考慮這部分送股因素,將這部分無對價的送股(注意不是全部配發的普通股)視同列報最早期間期初就已經發行在外,并據以調整各列報期間發行在外普通股的加權平均數,計算各列報期間的每股收益

計算

計算公式如下:

每股理論除權價格=(行權前發行在外普通股的公允價值+配股收到的款項)÷行權后發行在外的普通股股數

調整系數-行權前發行在外普通股的每股公允價值÷每股理論除權價格

因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調整系數

本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷(配股前發行在外普通股股數×調整系數×配股前普通股發行在外的時間權重+配股后發行在外普通股加權平均數)

特殊情況

企業向特定對象以低于當前市價的價格發行股票的,不考慮送股因素,視同發行新股處理

以前年度損益的追溯調整或追溯重述

按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的,應當重新計算各列報期間的每股收益

  【例題·單選題】某企業2012年和2013年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為2400萬元和3000萬元,2012年1月1日發行在外的普通股為1200萬股,2012年4月1日按市價新發行普通股240萬股,2013年1月1日分派股票股利,以2012年12月31日總股本1440萬股為基數每10股送3股,假設不存在其他股數變動因素。2013年度比較利潤表中2013年和2012年基本每股收益分別為( )。

  A.1.99元和1.92元

  B.1.60元和1.92元

  C.1.60元和1.34元

  D.1.99元和1.34元

  【答案】C

  【解析】2013年度發行在外普通股加權平均數=(1200+240+1440/10×3)X 12/12=1872(萬股),2013年度基本每股收益=3000/1872=1.60(元/股)。2012年度發行在外普通股加權平均數=1200X1.3×12/12+240X1.3×9/12=1794(萬股),2012年度基本每股收益=2400/1 794=1.34(元/股)。

  本章小結:

  本章內容比較抽象,理解起來有-定的難度,同時由于稀釋性潛在普通股和重新計算的內容包含眾多不同的形式,給記憶和掌握增加了-定的困難。我們在學習時要注意,形式越多樣、內容越多,就越要尋找主線和規律。本章中,每股收益的主線就是“凈利潤除以股數”,認股權證、股份期權與股票回購等情況僅是對分子、分母作出不同調整而已。在具體知識點的學習中.也要注意找到規律和方法,進行對比學習,-定可以達到事半功倍的效果。

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