(四)收入、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和所得稅

　　本部分在考試中屬于重要部分，可命制綜合題，還是比較有難度的，在復(fù)習(xí)時需要注意以下幾個方面：

　　1、收入

　　(1)銷售商品收入

　　應(yīng)清楚各種方式銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)，比如采取托收承付方式銷售商品、支付手續(xù)費(fèi)方式銷售商品收入、以舊換新方式銷售(回收商品作為購進(jìn)處理)等的確認(rèn)時點(diǎn)及賬務(wù)處理。

　　對于附有銷售退回條件的處理，應(yīng)分清是否能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚬烙嬐素浛赡苄缘姆謩e處理。如果退貨在當(dāng)期，應(yīng)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，如果退貨在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的，最好結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與所得稅一起復(fù)習(xí)(比如輕一P342第10題)。

　　(2)提供勞務(wù)收入

　　重點(diǎn)掌握銷售百分比法的應(yīng)用以及獎勵積分的處理。在利用銷售百分比法確認(rèn)收入時應(yīng)注意提供勞務(wù)預(yù)計成本總額不是最開始預(yù)計的總成本，而是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本與預(yù)計將要發(fā)生成本之和。獎勵積分的處理：在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計會被兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定，而不是最開始估計的那個數(shù)值。

　　(3)建造合同收入

　　重點(diǎn)掌握利用銷售百分比法計算合同收入與合同成本、合同毛利以及預(yù)計合同損失。應(yīng)注意預(yù)計合同損失=(合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入)×(1-完工百分比)，因?yàn)楸酒诎l(fā)生的合同損失已在合同毛利中反映了，那么預(yù)計合同損失當(dāng)然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　要能區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。要熟練掌握調(diào)整事項(xiàng)的處理。調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算，涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的商品退回的處理，深度剖析教材上例題。本章嚴(yán)重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以復(fù)習(xí)好前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)是學(xué)好本章的基礎(chǔ)。

　　3、所得稅

　　(1)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

　　根本不用背，要理解原理。資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準(zhǔn)則該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)可以作為費(fèi)用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。資產(chǎn)按會計準(zhǔn)則作為費(fèi)用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支的，就意味著會計上少計了費(fèi)用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。其他同理。要注意稅法上不認(rèn)會計上計提的那些準(zhǔn)備以及無形資產(chǎn)的特殊處理。

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時可能計入商譽(yù)，可能計入資本公積，留存收益，剩下的除特殊情況外不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的，均計入所得稅費(fèi)用。重點(diǎn)掌握特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的情況，非常容易命題。

　　(3)所得稅費(fèi)用

　　重點(diǎn)關(guān)注合并財務(wù)報表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務(wù)比如存貨的購銷，銷售方要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。但合并財務(wù)報表是將母公司和子公司作為一個整體。從整體上來看，銷售方不應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，就要抵消。

　　(五)會計政策變更、會計估計變更和差錯更正

　　本章定位于綜合題。本章由于可以與很多很多章節(jié)結(jié)合，本章只是講的方法，但主體嚴(yán)重依賴前續(xù)基礎(chǔ)章節(jié)，所以本章的題不會做是因?yàn)榍懊娴幕A(chǔ)沒有打好所致。首先要能區(qū)分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)通過“利潤分配——未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。建議多研究本章的歷年考題。

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