(五)資產減值

　　1、資產減值范圍

　　《資產減值》準則規范的資產發生的減值損失，一經確認不得轉回。包括：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產、固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽、探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

　　例19：(2012年多選題)

　　下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有( )

　　A. 商譽減值準備

　　B. 存貨跌價準備

　　C. 持有至到期投資減值準備

　　D. 可供出售權益工具減值準備

　　2、資產組的認定及減值處理

　　(1)資產組的認定

　　什么是資產組呢?簡單概括就是：能夠產生現金流量的最小單位。比如一個車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨立于公司產生現金流量，那么該車間就可以被認定為一個資產組。

　　(2)資產組的減值測試

　　原則：以資產組為單位計算可收回金額，如果資產組的可收回金額小于資產組的賬面價值，表明資產組發生了減值損失，應當確認資產組的減值損失，然后分攤到各單項資產上。

　　(3)資產組減值的會計處理

　　減值損失金額應當按照下面的順序進行分攤：如果資產組中包含商譽，應先沖商譽，然后再根據資產組中除商譽之外的其他各單項資產的賬面價值所占比重按比例抵減各項資產的賬面價值。

　　應注意的一點是：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量現值、和零。前考慮前兩者，為什么不能低于它們之中的最高者呢?因為資產的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值二者之中的較高者，這是由其概念決定的。零其實是沖減后商譽的賬面價值，如果資產組中商譽發生減值，減值至零為止，不能出現負商譽。

　　例20：(2011年多選題)

　　下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有( )

　　A. 主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據

　　B. 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致

　　C. 資產組的認定與企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式密切相關

　　D. 資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E. 當企業難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額

　　(六)財務報告

　　本章文字型客觀題較難的題型為現金流量補充資料中涉及凈利潤調節的項目。

　　1、調整事項屬于利潤表項目

　　如果該事項使凈利潤減少，調增;如果使凈利潤增加，則調減。

　　2、調整事項屬于資產負債表項目

　　如果在資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減;如果在資產負債表項目的會計科目貸方記錄，調增。

　　提示：本部分也可以以計算型客觀題出現，上述規則可用于計算型客觀題中。

　　例21：(2010年多選題節選)

　　甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)出售固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

　　(2)以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以現金2500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

　　(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

　　(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230萬元。

　　(6)出售本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　　(7)期初應收賬款為1000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現金5200萬元，期末應收賬款為2500萬元。

　　甲公司20×9年度實現凈利潤6500萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)小題至第(2)小題。

　　(1).甲公司在編制20×9年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調節項目的有( )。

　　A.固定資產折舊

　　B.資產減值準備

　　C.應收賬款的增加

　　D.處置固定資產的收益

　　E.遞延所得稅資產的增加

　　(七)股份支付

　　本部分注意一下以權益結算的股份支付與以現金結算的股份支付的區分。

　　1、以權益結算的股份支付

　　是指企業為獲取服務而以股份或其它權益工具作為對價進行結算的交易。就是職工為企業提供服務，企業給職工授予股份作為回報，例如股票期權。

　　2、以現金結算的股份支付

　　是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易。這種形式雖然給職工的是現金，但是是以股份的形式計算的。

　　例22：(2013年多選題)

　　甲公司為母公司，其所控制的企業集團內20×3年發生以下與股份支付相關的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，特滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司 授予其研發人員20萬份現金股票增值權，這些研發人員在乙公司連續服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如未來3年銷售業績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有( )。

　　A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議

　　B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議

　　C.乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議

　　D.乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議

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