考點：同一控制下企業合并取得長期股權投資的初始計量

　　【內容導航】

　　1.一次交易形成企業合并

　　2.多次交易形成企業合并

　　3.對被合并方賬面所有者權益的考慮

　　【考頻分析】考頻：★★★

　　復習程度：掌握本考點。此內容在主觀題、客觀題中都容易出現

　　【主要考點】同一控制下企業合并取得長期股權投資的初始計量

　　1.一次交換交易實現的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　2. 通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　3.對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：

　　(1)被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下的會計處理

　　企業會計準則第6號規定，同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發生變化，因此有關交易事項不應視為購買。

　　合并方編制財務報表時，被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，應視同合并后的報告主體自最終控制方開始實施控制時起一直是一體化存續下來的，應以被合并方的資產、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值為基礎進行相關會計處理。

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