形成非同一控制下控股合并的長期股權投資

　　【內容導航】：

　　1.一次交易實現的控股合并

　　2.企業通過多次交換交易分步實現非同一控制下控股合并

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第一節長期股權投資的初始計量的內容。

　　【知識點】：形成非同一控制下控股合并的長期股權投資

　　1.一次交易實現的控股合并

　　購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。

　　相關費用的會計處理：與同一控制相同。

　　對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目。

　　企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。

　　【提示】

　　非同一控制下的控股合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理(與出售資產影響損益的處理是相同)：

　　(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

　　(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。

　　(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應一并轉入投資收益。

　　2.企業通過多次交換交易分步實現非同一控制下控股合并

　　(1)個別財務報表

　　購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　【準則原文】投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

　　購買日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。在編制合并財務報表時，應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行會計處理。

　　【提示】按準則指南，如原投資按公允價值計量(如可供出售金融資產)，購買日的公允價值與賬面價值相等。

　　不形成控股合并的長期股權投資

　　【內容導航】：

　　1.不形成控股合并的長期股權投資

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第一節長期股權投資的初始計量的內容。

　　【知識點】：不形成控股合并的長期股權投資

　　投資成本中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的處理

　　【內容導航】：

　　1.投資成本中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的處理

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資和合營安排第一節長期股權投資的初始計量的內容。

　　【知識點】：投資成本中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤的處理

　　企業無論以何種方式取得股權投資，也無論將取得的股權投資作為何種金融資產(長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產)核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應確認為應收股利。

　　【提示1】企業無論以何種方式取得債權投資，也無論將取得的債權投資作為何種金融資產(持有至到期投資、交易性金融資產、可供出售金融資產)核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的已到付息期但尚未領取的利息應確認為應收利息。

　　【提示2】與投資有關的相關費用會計處理如下表所示：

　　【提示3】發行權益性證券過程中發生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用，應當計入當期損益。

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