| 第 1 頁：固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 |
| 第 2 頁：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 |
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)外購固定資產(chǎn)
(二)自行建造固定資產(chǎn)
(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)務(wù)投資、自制、改擴(kuò)建等)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
(一)外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))
貸：銀行存款等
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過“在建工程”科目核算
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
(1)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額。
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。
(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。
(4)符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。
待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>
(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配—未分配利潤
(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)
預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時)
【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
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