提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
2.完工百分比法的具體應(yīng)用
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。
1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.完工百分比法的具體應(yīng)用
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí),企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋(2010)》
同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)
1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)
(1)建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。
建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：
①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司
可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。
②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。
(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
①開工前勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用
借：無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)
貸：銀行存款
②工程發(fā)包后施工單位
借：無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)
貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款)
③發(fā)生借款費(fèi)用
借：無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)
應(yīng)收利息(未使用專門借款產(chǎn)生的利息或暫時(shí)投資的投資收益)
貸：應(yīng)付利息
2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
(1)將預(yù)計(jì)將發(fā)生支出的現(xiàn)值計(jì)入無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
(2)經(jīng)營期間計(jì)提利息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
(3)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：銀行存款
3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù))的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理
1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。
2.在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分失效時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
【提示1】獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)、政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)和商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)等通過“遞延收益”科目核算。
【提示2】在確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值時(shí)，有兩種方法，一種是相對公允價(jià)值比例法，另一種是剩余價(jià)值比例法。如果題目給定的是每個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值，如每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元，則按照剩余價(jià)值法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即先確定總的獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值，然后確認(rèn)收入。如果題目給定的是每個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品的價(jià)值，則按照相對公允價(jià)值比例法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
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