2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第七章高頻知識點：資產可收回金額的計量

　　一、估計資產可收回金額的基本方法

　　資產的可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　【提示】

　　但是，在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：

　　1、資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

　　2、沒有確鑿證據或者理由表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

　　3、資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1、資產的公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

　　2、處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本。但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：

　　(1)首先是銷售協議價格;

　　(2)其次是市場價格;

　　(3)最后是熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格。

　　如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的， 應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　三、資產預計未來現金流量的現值的估計

　　1、包括持續使用過程中和最終處置時的現金流量。

　　2、預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：

　　(1)資產的預計未來現金流量;

　　(2)資產的使用壽命;

　　(3)折現率。

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1、預計資產未來現金流量的基礎

　　企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。但是，出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　2、資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。

　　(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　3、預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

　　(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

　　(4)內部轉移價格應當予以調整。

　　4、預計資產未來現金流量的方法

　　預計資產未來現金流量，通常可以根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。這種方法通常叫作傳統法，它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。

　　(二)折現率的預計

　　計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　在實務中，折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現率。

　　估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。

　　(三)資產未來現金流量現值的預計

　　(四)外幣未來現金流量及其現值的預計：先折現，后折算。

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