2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第八章高頻知識點：流動負債

　　一、短期借款

　　涉及的分錄：

　　借：財務(wù)費用/利息支出

　　貸：應(yīng)付利息/銀行存款等

　　借：應(yīng)付利息(已預提部分)

　　財務(wù)費用/利息支出(未預提部分)

　　貸：銀行存款等

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　1、帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。由于我國商業(yè)匯票期限較短，在期末，通常對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當期財務(wù)費用;票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務(wù)費用。

　　2、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。

　　【提示】

　　在票據(jù)到期時，如果不能如期支付的：

　　1、商業(yè)承兌匯票：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　2、銀行承兌匯票：

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：短期借款

　　三、應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款入賬時間的確定，一般應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標志。

　　【注意】按應(yīng)付金額入賬，而不是按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

　　四、應(yīng)交稅費

　　(一)增值稅

　　1、一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)岀”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應(yīng)交納的增值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

　　2、小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。應(yīng)該設(shè)置：

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　——代扣代交增值稅

　　3、視同銷售的會計處理：

　　(1)不確認收入

　　借：營業(yè)外支出

　　銷售費用

　　管理費用等

　　貸：庫存商品(成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格)

　　(2)確認收入

　　借：長期股權(quán)投資

　　應(yīng)付職工薪酬等

　　應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　4、進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理：通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”來核算。

　　5、差額征稅的會計處理(一般是營改增的)：

　　(1)總額法：

　　①一般納稅人減少的銷項稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

　　②小規(guī)模納稅人減少的銷項稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　(2)凈額法：

　　①一般納稅人按規(guī)定確認的銷售額計算的銷項稅額：計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”

　　6、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理：

　　(1)當月存在應(yīng)交未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　下期交納時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(2)存在當月多交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　7、交納增值稅的會計處理：

　　(1)當月交納當月的增值稅：

　　①一般納稅人

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　②小規(guī)模納稅人

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(2)企業(yè)預繳增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——預交增值稅

　　貸：銀行存款

　　到月末時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——預交增值稅

　　8、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　(1)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：

　　①購買時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

　　②按規(guī)定抵減時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)/小規(guī)模：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費用等

　　(2)發(fā)生技術(shù)維護費：

　　①發(fā)生技術(shù)維護費時：

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款等

　　②按規(guī)定抵減時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)/小規(guī)模：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費用等

　　(二)消費稅

　　(1)直接對外銷售的：

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　(2)用于用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面：

　　借：在建工程等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　(3)涉及委托代銷的：

　　①收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣(消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方);

　　②委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅(消費稅計入“委托加工物資”科目的借方)。

　　(4)進出口產(chǎn)品的會計處理：

　　進口計入成本：

　　借：固定資產(chǎn)/材料采購等

　　貸：銀行存款

　　(三)其他應(yīng)交稅費

　　1、資源稅：

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

　　2、土地增值稅：

　　(1)一般情況

　　借：固定資產(chǎn)清理/在建工程(房地合一)/稅金及附加(兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù))等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

　　(2)預交的土地增值稅

　　①企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　②該項目全部竣工辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅(補交的土地增值稅，做相反的會計分錄)

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅：

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)

　　【提示】企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，于購買印花稅票時：

　　借：稅金及附加

　　貸：銀行存款

　　4、城市維護建設(shè)稅：

　　借：稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　5、所得稅(在所在章節(jié)詳講)

　　6、耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　五、應(yīng)付股利：

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　【注意】企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

　　⑥、其他應(yīng)付款

　　核算的內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、售后回購等。

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