2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第八章高頻知識點：流動負債

　　一、短期借款

　　涉及的分錄：

　　借：財務費用/利息支出

　　貸：應付利息/銀行存款等

　　借：應付利息(已預提部分)

　　財務費用/利息支出(未預提部分)

　　貸：銀行存款等

　　二、應付票據

　　1、帶息應付票據的處理。由于我國商業匯票期限較短，在期末，通常對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用;票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。

　　2、不帶息應付票據的處理。不帶息應付票據，其面值就是票據到期時的應付金額。

　　【提示】

　　在票據到期時，如果不能如期支付的：

　　1、商業承兌匯票：

　　借：應付票據

　　貸：應付賬款

　　2、銀行承兌匯票：

　　借：應付票據

　　貸：短期借款

　　三、應付賬款

　　應付賬款入賬時間的確定，一般應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。

　　【注意】按應付金額入賬，而不是按到期應付金額的現值入賬。

　　四、應交稅費

　　(一)增值稅

　　1、一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉岀”“轉出多交增值稅”等專欄。

　　其中，一般納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的增值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

　　2、小規模納稅企業發生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅。應該設置：

　　應交稅費——應交增值稅

　　——轉讓金融商品應交增值稅

　　——代扣代交增值稅

　　3、視同銷售的會計處理：

　　(1)不確認收入

　　借：營業外支出

　　銷售費用

　　管理費用等

　　貸：庫存商品(成本)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按計稅價格)

　　(2)確認收入

　　借：長期股權投資

　　應付職工薪酬等

　　應付股利

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　4、進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發生變化的會計處理：通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”來核算。

　　5、差額征稅的會計處理(一般是營改增的)：

　　(1)總額法：

　　①一般納稅人減少的銷項稅額：借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

　　②小規模納稅人減少的銷項稅額：借：應交稅費——應交增值稅

　　(2)凈額法：

　　①一般納稅人按規定確認的銷售額計算的銷項稅額：計入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”

　　6、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理：

　　(1)當月存在應交未交的增值稅：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　下期交納時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(2)存在當月多交的增值稅：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　7、交納增值稅的會計處理：

　　(1)當月交納當月的增值稅：

　　①一般納稅人

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　②小規模納稅人

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(2)企業預繳增值稅：

　　借：應交稅費——預交增值稅

　　貸：銀行存款

　　到月末時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——預交增值稅

　　8、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　(1)購入增值稅稅控系統專用設備：

　　①購買時：

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款/應付賬款等

　　②按規定抵減時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)/小規模：應交稅費——應交增值稅

　　貸：管理費用等

　　(2)發生技術維護費：

　　①發生技術維護費時：

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款等

　　②按規定抵減時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)/小規模：應交稅費——應交增值稅

　　貸：管理費用等

　　(二)消費稅

　　(1)直接對外銷售的：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(2)用于用于在建工程、非生產機構等其他方面：

　　借：在建工程等

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(3)涉及委托代銷的：

　　①收回后委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣(消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方);

　　②委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅(消費稅計入“委托加工物資”科目的借方)。

　　(4)進出口產品的會計處理：

　　進口計入成本：

　　借：固定資產/材料采購等

　　貸：銀行存款

　　(三)其他應交稅費

　　1、資源稅：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　2、土地增值稅：

　　(1)一般情況

　　借：固定資產清理/在建工程(房地合一)/稅金及附加(兼營房地產業務)等

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　(2)預交的土地增值稅

　　①企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅：

　　借：應交稅費——應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　②該項目全部竣工辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅：

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅(補交的土地增值稅，做相反的會計分錄)

　　3、房產稅、土地使用稅、車船稅：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交房產稅(或土地使用稅、車船稅)

　　【提示】企業交納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，于購買印花稅票時：

　　借：稅金及附加

　　貸：銀行存款

　　4、城市維護建設稅：

　　借：稅金及附加等

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　5、所得稅(在所在章節詳講)

　　6、耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　五、應付股利：

　　經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。

　　【注意】企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　⑥、其他應付款

　　核算的內容：應付經營租入固定資產租金、應付租入包裝物租金、售后回購等。

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